①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；
②债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；
③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；
④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。
事实上，在众多的债务重组中，其主要的债务重组方式有以下四种：
①以低于债务账面价值的现金清偿债务；
②以非现金资产清偿债务；
③债务转为资本；
④修改其他债务条件。
其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。
通常情况下，债务人与债权人通过以非现金资产、发行权益性证券、修改负债条件等方式进行债务重组后，债权人对债务人会做出部分让步，以便使债务人重新安排财务资金，或得以清偿债务。因此，如果在债务重组中，债务人以非现金资产或发行权益性证券的公允价值大于债务人应偿还的债务，则债权人没有在债务重组过程中做出让步，在这种情况下，也可不视为是一种债务人发生暂时性财务困难而进行的债务重组。应当在"资产负债表"的流动资产项目中分别反映："期货会员资格投资"包括在"资产负债表"中的"长期股权投资"项目内；"期货损益"在"利润表"上单列项目反映；企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在"现金流量表"中反映。
另外，在会计报表附注中，应当披露"期货会员资格投资"、"提交质押品的账面价值"以及"持仓合约的浮动盈利"等。
因此，作为中小企业来说，要做好债务重组，其会计处理非常必要。
第一，以资产清偿债务（包括以货币性资产和非货币性资产）
（1）以现金清偿债务。以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值上与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
（2）以非现金资产清偿债务。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。
债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。
1以库存材料、商品产品抵偿债务
债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。企业可将该项业务分为两部分：一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益；二是以取得的货币清偿债务。但在这项业务中并没有实际的货币流入与流出。
2以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。
3以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。
第二，将债务转为资本
将债务转为资本，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额作为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
（2）债务人为其他企业时，债务人当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股份份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
（3）债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失。以债务转为资本的，债权人京戏将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。
第三，修改其他债务条件
以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人和债权人应分别以下情况处理：
（1）不附或有条件的债务重组
不附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面余额为将来应付金额。
以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款涉及或有应收金额，则债权人在重组日，应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权长面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了坏账准备，应当首先冲减已计提的坏账准备。
（2）附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，对债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。。
第四，以上三种方式的组合方式
（1）债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。
债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。
（2）债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。
债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。
（3）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（实收资本）的差额作为资本公积。
债权人应将债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。
（4）债务人以现金、韭现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积。
债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已提坏账准备的差额作为债务重组损失。
（5）以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。
备受关注的三九集团巨额债务重组方案终于尘埃落定。组建于1991年的三九企业集团是国务院国资委直接管理的国有大型中央企业，前身是深圳南方制药厂。集团旗下拥有上市公司三九医药及20余家医药生产企业，拥有近1000个中西药产品和覆盖全国的医药销售网络。重组前身背百亿债务，截至2006年12月25日，包括上海实业与摩根士丹利组成的联合体、复星集团、德意志银行与中信证券组成的联合体、华润集团、新世界集团（联合体）等五组潜在战略投资者递交了重组方案，国资委最终选定央企华润获得重组权。三九医药发布公告披露，《三九集团债务重组协议》生效后，三九集团将获44.57亿元用以清偿全部三九集团和S三九的重组债务本金、S三九的欠息等。
S三九发布的公告披露，经国务院批准，三九企业集团及其下属企业的20家金融债权人组成三九集团债权人委员会，同意对三九集团债务重组。此次重组的核心内容是，债务重组协议生效日起一个月内，债务人三九集团及下属企业、战略投资者华润（集团）有限公司、收购方新三九控股有限公司共同作为偿付方，向债权人一次性全额支付人民币44.57亿元，用以清偿三九集团和S三九的债务本金、S三九的欠息及诉讼费。
本次债务重组，三九医药重组债务为人民币35.94亿元。其中，三九医药因对三九药业部分债务及三九生化部分债务提供担保还需承担5.14亿元。偿付方自债务重组协议生效日起1个月内向债权人一次性全额支付人民币44.57亿元，用以清偿全部集团层面和三九医药层面重组债务本金、三九医药层面欠息以及诉讼费。
三九医药称，债务重组协议的签订，是三九集团引进战略投资者的前提，是三九集团解决资金占用问题的关键。本次签署的债务重组协议为三九集团整体债务重组协议，与三九医药的清欠密切相关。重组前，由于大股东三九集团已严重资不抵债，无力清偿对公司的巨额资金占用，必须通过本次债务重组及引进战略投资者才能彻底解决对三九医药的资金占用。另外，债务重组后，三九医药向银行借款不超过人民币6亿元。
以上方案的敲定，对于三九集团的核心企业--上市公司S三九而言，可谓了却一块长期的心病。
公告显示，为S三九解决的债务占到了本次债务额的80%。值得注意的是，债务重组完成后，债权人同意豁免所有S三九层面重组债务相关的罚息及复利；解除S三九对相关重组债务的担保责任；解除所有与S三九层面重组债务相关的抵押、质押及查封、冻结，并对其提起的所有与重组债务相关的诉讼案件、仲裁案件及执行案件予以撤诉或撤销执行申请。
招商证券分析师李阳认为，对于三九如此庞大的债务基数，罚息和复利也是一笔巨款，此番债权人同意豁免罚息，并"网开一面"地解除担保责任和抵押、予以撤诉，对于S三九无疑是非常重大的利好，为三九集团和S三九免去了很多后续的麻烦。
公告还显示，债务重组后，S三九预计负有不超过人民币6亿元的银行借款。李阳表示，6亿的银行借款对于S三九这样一个大型医药上市公司而言，是非常正常的负债额度，实现了"轻装上阵"，而且S三九的基本面和业绩都尚佳，从此可以专注于提升业绩。
在二级市场上，此方案的推出也得到了投资者的认可和追捧，S三九开盘即直接无量封涨停。不过，对于三九集团近百亿债务余下部分的处置办法，公告并没有说明。S三九董事会秘书周辉表示，公告重点披露了有关上市公司的内容，但涉及集团层面的细节，不在公告需要披露的范围内。
三九集团自2003年底陷入资不抵债境地后，生产经营出现严重的信用和债务危机。2004年7月，国务院批准对三九集团实施债务重组。2007年3月16日，国务院国资委发布通告，选定华润（集团）有限公司为三九重组的战略投资者。六天后，一家全新的公司--新三九控股有限公司在国家工商总局注册，拟管理重组三九的资产。到10月债务重组协议签订后，华润集团将成为国内最大医药集团，实力也与国内的中生集团、中国国药集团等大大拉开。
北京证发投行分析师王坚称，从2006年开始，华润集团就重组了华源集团，并收购了深国投51%的股权。在重组三九集团债务后，华润集团的规模将进一步膨胀。但另一个方面，华润集团收购华源、三九这些高债务公司也耗费超过百亿元的资金，如何整合重组三九，对华润而言，是一个不小挑战。（本案例来源于：《京华时报》，作者：张春健、杨珺）
三九医药发布公告称，三九医药作为三九集团下属核心企业，将签署《三九集团债务重组协议》。经过多方商议，最后，由华润集团、新三九控股有限公司、三九集团及其下属企业在自债务重组协议生效日起1个月内向债权人一次性全额支付人民币4457002080元，用以清偿全部集团层面和三九医药层面重组债务本金、三九医药层面欠息以及诉讼费。
据了解，签署债务重组协议的债权人是与三九集团及其下属企业发生直接债务及或有债务关系的债权人委员会成员单位，共有20家金融债权人，签署债务重组协议的债务人为三九集团及其下属企业（含三九医药及其下属企业）。
本次重组债务包括三个部分，分别为三九集团层面重组债务、三九医药层面重组债务以及三九生化（000403）、深圳市三九医药连锁股份有限公司及其控股的各级子公司重组债务。
而三九医药层面重组债务（截至债权债务核实日2007年6月20日）本金共计人民币3594217187元；其中，三九医药因对三九药业部分债务及三九生化部分债务提供担保而需要承担连带还款责任的债务本金共计513748415元。
同时，三九集团作为大股东，也占用了三九医药37.4亿元的非经营性资金。重组前，三九集团已严重资不抵债，无力清偿对公司的巨额资金占用。必须通过本次债务重组及引进战略投资者才能彻底解决对三九医药的资金占用。2007年4月份，国资委批准华润集团作为战略投资者，重组三九集团。而在4月底，三九医药曾公布大股东清欠方案：以现金偿还约23亿元，以资抵债约11亿元，债务重组约3~4亿元。但由于清欠与大股东资产债务重组相关联，且清欠协议的部分条款需与债务重组协议的有关约定一致，三九集团债务重组协议无法签订之前，清欠方案一直无法实施。因此，三九医药董事会曾于7月份发布公告向投资者致歉。
公告称，债务重组完成后，债权人同意豁免所有三九医药层面重组债务相关的罚息及复利；解除三九医药对相关重组债务的担保责任；解除所有与三九医药层面重组债务相关的抵押、质押及查封、冻结，并对其提起的所有与重组债务相关的诉讼案件、仲裁案件及执行案件予以撤诉或撤销执行申请。而协议生效还必须经由协议各方法定代表人或授权代表签字并加盖公章；并报经国务院或国家有关部门批准。
三九医药称，债务重组协议的签订，是三九集团引进战略投资者的前提，是三九集团解决资金占用问题的关键。本次签署的债务重组协议为三九集团整体债务重组协议，与三九医药的清欠密切相关。重组前，由于大股东三九集团已严重资不抵债，无力清偿对公司的巨额资金占用，必须通过本次债务重组及引进战略投资者才能彻底解决对三九医药的资金占用。另外，债务重组后，预计三九医药银行借款将不超过人民币6亿元。协议的签订有利于改善公司财务状况，降低或有风险，偿付方通过向债权人一次性偿付，有助于解决对三九医药的资金占用问题；同时基本解决了以前年度形成的对外担保，降低了或有风险。
聚合中文网 阅读好时光 www.juhezwn.com
小提示:漏章、缺章、错字过多试试导航栏右上角的源