【学习目的与要求】
本章主要阐述资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表的基本原理和编制方法。本章学习的要求是：
1.了解财务报表的作用、种类及其编制要求。
2.掌握资产负债表的内容、结构和编制方法。
3.掌握利润表的内容、结构和编制方法。
4.掌握现金流量表的内容、结构和编制方法。
5.掌握股东权益变动表的内容、结构和编制方法。
6.掌握报表附注披露的主要内容。
一、财务报表及其意义
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。它是以日常核算资料为依据定期编制的反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益变动等会计信息的文件。财务报表是会计核算过程的最后结果，也是会计核算工作的总结。企业日常发生的经济业务，我们已经按照会计准则的要求，对会计要素进行确认、计量，并按一定的账务处理程序，在会计凭证、会计账簿中进行了连续、系统登记。但是这些信息分散在数量多、种类杂的凭证、账簿上，不能集中地揭示和反映企业经营活动的全貌。为了进一步发挥会计的职能作用，就必须定期对日常核算资料进行整理、分类、计算和汇总，并以书面的形式对外提供，才能满足会计用户对会计信息的需求。
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、现金流量表、附注。它们既有区别又有联系，分别从不同的角度反映企业经营成果、财务状况、现金流量、所有者权益及其变动原因，共同构成了一个完整的财务报表体系。
财务会计报告的目标：①向财务会计报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；②反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报表使用者作出经济决策。
会计信息的用户，主要包括投资人、债权人、财税机关及其他政府部门等外部使用者和企业管理当局、企业职工等内部使用者。不同的用户对财务报表的需求不同，因而对财务报表使用的着眼点不同，财务报表所起的作用也不同。
企业现有和潜在的投资者需利用财务报表信息作出合理的投资决策。由于所有权和经营权的分离，投资者不参与企业的经营和管理，他们需要利用报表信息分析评价企业的资产状况、盈利能力、产品的市场竞争能力及其所处行业的发展前景等，以便作出是否投资的决策。债权人需要利用财务报表信息分析和估计贷款的风险和报酬以及企业资产的流动状况、偿债能力和资本结构等为信贷决策寻求科学依据。政府部门对企业的财务报表信息，通过综合、加工、汇总和分析，借以考核国民经济总体运行情况，从中发现存在的问题，从而对宏观经济运行作出准确的决策，为国民经济的宏观调控提供依据，有效地实现社会资源在各部门的合理配置，促进经济的良性循环。企业管理当局借助于财务报表信息，可以评价其经营业绩，从中发现问题，找出差距，以便加强管理，提高经济效益。
在市场经济条件下，财务报表信息作用的范围越来越广。但是，财务报表信息也有其局限性：一是财务报表是依据会计准则编制的，会计准则具有较大的灵活性，有许多会计事项需要会计人员的职业判断来进行处理。由于人员的素质差异，业务水平不同，因而使财务报表信息包含了大量的主观因素。二是会计报表信息是一种历史信息，在市场经济条件下，外部环境的迅速变化，使得历史信息往往尚未加工出来就失去了相关性，特别是金融衍生工具的出现，使历史信息的局限性越来越明显。三是财务报表的信息仅以货币作为计量尺度，随着经济的发展，会计用户对非货币信息的需求越来越多，例如企业的人力资源信息、企业所处的行业地位等分部信息。因此会计用户在使用财务报表信息时，应充分考虑其局限性，以便作出正确的决策。
二、财务报表的种类
财务报表可以根据需要，按照不同的标准进行分类。
（一）按照编制的时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表
中期财务报表是以短于一个完整的会计年度的会计期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。月报是按月编制的报表，季报是按季度编制的报表，半年报是每个会计年度的前6个月结束后编制的报表。年报又称年度决算报表，它是按年编制的报表。月报提供的信息简明扼要，年报提供的信息全面、系统，季报提供信息的详细程度介于月报和年报之间。
（二）按照编制的主体不同，可以分为个别报表、合并报表
个别报表是以单个企业为会计主体，根据其日常核算资料进行加工整理后编制的报表，它反映个别企业的财务状况、经营成果和现金流量。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的个别财务报表进行合并调整后由母公司编制的报表，它反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
（三）按照财务报表服务的对象，可以分为外部报表和内部报表
外部报表是向企业外部投资者、债权人、政府主管部门等会计信息用户提供的通用财务报表，这类报表的格式和内容是由国家财政部统一设计制定的，例如资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等，均为外部报表。内部报表没有统一的格式和种类，它主要满足企业经营管理者的需求，例如成本报表，就是内部报表的一种。
（四）按照财务报表反映的价值运动的状态，可以分为静态报表和动态报表
静态报表是反映会计主体在特定时点的资产、负债和所有者权益情况的报表，动态报表是反映会计主体某一报告期内经营成果和现金流量的报表。
三、财务报表的编制要求
会计准则对企业财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法都作了具体的规定。这是维护社会主义市场经济秩序，保障投资人、债权人的根本利益，防止会计信息失真，提高财务报表信息的相关性和可靠性的重要措施。各企业只有按照国家统一规定的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法进行报表的编制，才能保持各企业财务报表和相关指标的计算口径一致，并具有可比性，才能便于会计信息的用户分析比较，从而作出正确的决策。
为了保证会计报表所提供的信息能够及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果，满足信息使用者的需要，企业在编制会计报表时，应该按照会计准则的相关规定，做到数字客观真实、计算准确、内容完整、手续齐备、报送及时和便于理解等一般要求。
第二节资产负债表
一、资产负债表的性质和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是以“资产负债+所有者权益”这一会计等式所体现的静态要素之间的内在联系为依据来设计和编制的，它反映某一时点上企业所拥有和控制的经济资源及其分布情况。企业所承担的债务、投资者所拥有的权益总额及其构成情况，这些信息是进行财务分析的基本资料。
会计信息用户通过资产负债表提供的信息可以评价企业的变现能力和偿债能力、评价企业的资本结构和财务弹性、评价企业经济资源的利用情况，预测财务状况的变动趋势。
二、资产负债表的基本格式
我国会计准则规定资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表，它依据会计等式“资产负债+所有者权益”，将报表分为左右两个部分。资产项目排列在报表的左边，负债和所有者权益项目依次排列在报表的右边且资产项目的总额与负债和所有者权益项目的总额相等。这种格式的主要特点是突出地反映了资产、负债和所有者权益三个要素之间的内在联系。便于报表使用者通过左右两边相关项目的比较，了解企业的财务状况及其变动趋势。账户式资产负债表的格式。
三、资产负债表的基本内容
资产负债表由表首和正表两部分组成。
表首应填写企业的名称、报表名称、编制报表的日期和计量单位，它体现了“会计主体”和“会计分期”假设的要求。正表是资产负债表的主体，包括资产、负债和所有者权益各项目的名称及其年初和年末数。
资产负债表各项目的具体内容如下：
（一）资产类项目
资产类各项目，应当分别流动资产和非流动资产列示。
1.流动资产
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
（2）“交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。
（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收而尚未收取的款项。如“预收账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。
（5）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。如“应付账款”账户所属明细账户有借方余额的，也应包括在本项目内。
（6）“应收股利”项目，反映企业尚未收回的现金股利和其他单位分配的利润。
（7）“应收利息”项目，反映企业持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”项目列示。
（8）“其他应收款”项目，反映企业尚未收回的各种应收、暂付的款项。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。
（10）“一年内到期的非流动资产”项目，反映将要在一年内（含一年）到期的非流动资产。
（11）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。
2.非流动资产
（1）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
（2）“持有至到期投资”项目，反映企业持有至到期投资的摊余成本。
（3）“长期应收款”项目，反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项，它是“长期应收款”账户的期末余额减去“未实现融资收益”账户期末余额的差额列示。
（4）“长期股权投资”项目，反映企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资的价值。
（5）“投资性房地产”项目，反映企业投资性房地产的价值，包括采用成本模式和公允价值模式计量的投资性房地产。
（6）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产（包括融资租入的固定资产）可收回的金额。
（7）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。
（8）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。
（9）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理，但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等项目金额的差额。
（10）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。
（11）“开发支出”项目，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。
（12）“商誉”项目，反映企业合并中形成的商誉价值。
（13）“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用。
（14）“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。包括企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。
（15）“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。
（二）负债类项目
负债类各项目也应当分别流动负债和非流动负债列示。
1.流动负债
（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。
（2）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也包括在本项目内。
（3）“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（4）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。如“预付账款”账户所属明细账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。
（5）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。如“应收账款”账户所属明细账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。
（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
（7）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金、企业代扣代交的个人所得税等，也包括在本项目内。
（8）“应付利息”项目，反映企业按照合同约定应付未付的各种利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
（9）“应付股利”项目，反映企业应付未付的现金股利或利润。
（10）“其他应付款”项目，反映企业应付未付的其他应付款，包括暂收其他单位和个人的款项。
（11）“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列，如“递延收益”账户的期末余额可在本项目内反映。
（12）“一年内（含一年）到期的长期负债”项目，反映长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的长期负债。本项目应根据有关长期负债账户（如长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等）所属明细账户中将要在一年内到期部分的金额分析计算填列。负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容及金额。
2.非流动负债
（1）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（2）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。
（3）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等，它是“长期应付款”账户的期末余额减去“未确认融资费用”账户期末余额的差额列示。
（4）“专项应付款”项目，反映企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。
（5）“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计负债。
（6）“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
（7）“其他非流动负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他非流动负债。
（三）所有者权益类项目
（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。
（2）“资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
（3）“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份的金额。
（4）“盈余公积”项目，反映企业从净利润中提取的盈余公积。
（5）“未分配利润”项目，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
四、资产负债表的编制方法
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的静态报表，表内各项目分别按“年初余额”和“年末余额”分专栏反映。“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表“年末余额”栏内所列数字填列。“年末余额”栏各项目，主要是根据有关账户的期末余额填列。具体填列方法有以下几种：
（一）根据总分类账户余额直接填列
资产类项目有：交易性金融资产、应收票据、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、投资性房地产、工程物资、固定资产清理、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产等。
负债类项目有：短期借款、交易性金融负债、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。
所有者权益类项目有：实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积。
根据明细分类账户直接填列的项目主要是“所有者权益”类项目内，在“盈余公积”项目下单独反映“法定公益金”项目，这一项目根据盈余公积账户所属明细账的期末余额填列。“未分配利润”项目，根据“利润分配——未分配利润”账户的期末余额填列。
（二）根据若干个总账余额分析计算填列
具体项目有：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合并填列；
“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”、“材料成本差异”、“发出商品”、“存货跌价准备”等账户的借方余额之和与贷方余额之和的差额计算填列。
（三）根据明细账余额分析计算填列
当“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”账户所属明细账出现反方向余额时，有关项目应根据明细账余额按以下方法计算填列：
应收账款项目“应收账款”明细账（借余）+“预收账款”明细账（借余）
预付账款项目“预付账款”明细账（借余）+“应付账款”明细账（借余）
应付账款项目“应付账款”明细账（贷余）+“预付账款”明细账（贷余）
预收账款项目“预收账款”明细账（贷余）+“应收账款”明细账（贷余）
（四）根据总账和明细账余额分析计算填列
资产负债表上某些项目需要根据总账和明细账余额分析计算填列。具体项目有：
“一年内到期的非流动资产”应根据“持有到期投资”账户的期末余额减去所属明细账户将于1年内（含1年）到期的非流动资产后的金额填列。
“长期应收款”项目应根据“长期应收款”总账的期末余额，减去“未实现融资收益”总账的期末余额，再减去所属明细账中将于一年内到期部分的金额分析计算填列。
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账的期末余额减去所属明细账中将于一年内到期部分的金额分析计算填列。
“应付债券”项目应根据“应付债券”总账的期末余额减去所属明细账中将于一年内到期部分的金额分析计算填列。
“长期应付款”项目应根据“长期应付款”总账的期末余额，减去“未实现融资费用”总账的期末余额，再减去所属明细账中将于一年内到期部分的金额分析计算填列。
（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列
由于在资产负债表上，对于计提资产减值准备的资产项目应反映其可收回的金额，所以一般应根据这些资产账户的余额减去其备抵账户余额后的净额填列。
具体项目有：“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等，其中固定资产和无形资产还应分别减去“累计折旧”与“累计摊销”账户后的余额填列。
五、资产负债表编制实例
柳林股份有限公司2009年发生的经济业务如下：
（1）购入原材料一批，增值税专用发票列明：价款400000元，增值税68000元，共计468000元，已预付材料款130000元，余款338000元，已开出转账支票支付，材料尚未到达。
（2）收到原材料一批，实际成本240000元，计划成本230000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（3）购入不需要安装的设备一台，价款180000元，增值税修改后的增值税法，企业购进固定资产支付的进项税可以抵扣，本例仍按原规定核算。30600元，包装费和运费2200元。上述款项总计212800元，均以银行存款支付，设备已交付使用。
（4）购入工程物资一批，价款260000元，增值税44200元，总计均已用银行存款支付。
（5）收到银行通知，已用银行存款支付到期的商业承兑汇票300000元，偿还M单位应付账款170000元。
（6）销售甲产品一批给甲单位，销售价款800000元，增值税销项税额136000元，产品已发出，款项尚未收到。
（7）从银行借入3年期借款1000000元，借款已存入银行，该项借款用于购置固定资产。
（8）应付在建工程工人工资820000元。
（9）营业用房工程应予以资本化的长期借款利息320000元。
（10）营业用房工程已完工，并交付使用，该项工程总额3000000元。
（11）销售乙产品一批，销售价款1600000元，增值税销项税额272000元，总计1872000元，款项已由购货方开出转账支票付讫。
（12）公司出售一台不需用设备，收到价款800000元，该项设备原价1600000元，已提折旧720000元。
（13）收到长期股权投资分得的现金股利80000元，存入银行，该项投资按成本法核算。
（14）归还短期借款本金400000元，利息20000元，共计420000元，借款利息已计入应付利息账户。
（15）用银行存款支付购入材料款项，总计288820元，其中价款246000元，增值税41820元，装卸费1000元，材料已验收入库，该批材料的计划价格为247600元。
（16）提取现金2074000元，准备发放工资。
（17）支付职工工资2074000元，其中包括支付给在建工程人员的工资820000元。
（18）分配应支付的职工工资1254000元（不包括在建工程应负担的工资820000元），其中，生产人员工资1140000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资91200元。
（19）用银行存款支付研发部门的新产品开发费40000元，该项支出符合资本化条件。
（20）用银行存款支付产品展览费23100元，广告费26000元。
（21）根据发出材料汇总表，基本生产车间领用原材料，计划成本600000元，领用低值易耗品（周转材料），计划成本120000元，采用一次摊销法予以摊销。
（22）结转领用原材料与低值易耗品（周转材料）的成本差异，材料成本差异率为2%。
（23）公司销售产品一批，价款600000元，增值税102000，总计702000元，收到购货方开出的承兑的商业汇票1张。
（24）公司将上述商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现利息为48000元，同时将到期的一张面值为160000元的无息银行承兑汇票，连同解讫通知和进账单交银行办理转账，收到银行盖章退回的进账单一联，款项银行已收妥。
（25）本期应付借款利息65000元，其中短期借款利息44000元，长期借款利息21000元。
（26）计提固定资产折旧240000元，其中应计入制造费用200000元，管理费用40000元。
（27）本期应摊销无形资产160000元。
（28）本期应摊销租入固定资产改良工程费用150000元。
（29）以银行存款支付本年度财产保险费134200元。
（30）收到本年度出租办公楼的租金60000元，已存入银行。
（31）本期产品销售应交纳城市维护建设税31500元，教育费附加13500元，租金收入应交纳营业税3000元。
（32）假定用银行存款缴纳本期增值税350000元，城市维护建设税31500元，教育费附加13500元，同时转出未交增值税56980元。
（33）年末交易性金融资产的公允价值为255600元，应确认公允价值变动损失38000元；投资性房地产公允价值为1650000元，应确认公允价值变动收益为50000元。
（34）计算并结转本期完工产品应负担的制造费用345200元；计算并结转本期完工产品成本2097200元。无期初在产品，本期生产的产品全部完工，并验收入库。
（35）结转本期已售产品销售成本1800000元。
（36）基本生产车间盘亏一台设备，原价560000元，已提折旧500000元。
（37）偿还长期借款本金1700000元。
（38）收回甲单位上期的应收账款720000元，存入银行。
（39）应收丙客户的账款10000元，已确定不能收回。
（40）按应收账款余额的2%计提坏账准备。
（41）收到某基金会转来的捐赠现金，48000元。
（42）计提存货跌价准备22380元，固定资产减值准备40000元。
（43）本期计提的减值准备形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产15595元。
（44）经批准，将盘亏的固定资产60000元，按规定损失转为营业外支出。
（45）计算本期应交所得税99500元。
（46）假定当期即用银行存款缴纳所得税99500元。
（47）结转各收入、费用账户，确定净利润314095元。
（48）提取盈余公积32000元；分配普通股现金股利100000元。
（49）将利润分配各明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，结转本年利润。
（50）2009年末将于1年内到期的非流动负债为800000元。
（二）根据以上资料编制会计分录
1.编制会计分录
（1）借：材料采购400000
应交税费——应交增值税（进项税额）68000
贷：银行存款338000
预付账款130000
（2）借：原材料230000
材料成本差异10000
贷：材料采购240000
（3）借：固定资产182200
应交税费——应交增值税（进项税额）30600
贷：银行存款212800
（4）借：工程物资260000
应交税费——应交增值税（进项税额）44200
贷：银行存款304200
（5）借：应付票据300000
应付账款170000
贷：银行存款470000
（6）借：应收账款936000
贷：主营业务收入800000
应交税费——应交增值税（销项税额）136000
（7）借：银行存款1000000
贷：长期借款1000000
（8）借：在建工程820000
贷：应付职工薪酬820000
（9）借：在建工程320000
贷：长期借款——应付利息320000
（10）借：固定资产3000000
贷：在建工程3000000
（11）借：银行存款1872000
贷：主营业务收入1600000
应交税费——应交增值税（销项税额）272000
（12）借：固定资产清理880000
累计折旧720000
贷：固定资产1600000
借：银行存款800000
贷：固定资产清理800000
借：营业外支出——处置固定资产净损失80000
贷：固定资产清理80000
（13）借：银行存款80000
贷：投资收益80000
（14）借：短期借款400000
应付利息20000
贷：银行存款420000
（15）借：材料采购247000
应交税费——应交增值税（进项税额）41820
贷：银行存款288820
借：原材料247600
贷：材料采购247000
材料成本差异600
（16）借：库存现金2074000
贷：银行存款2074000
（17）借：应付职工薪酬2074000
贷：库存现金2074000
（18）借：生产成本1140000
制造费用22800
管理费用91200
贷：应付职工薪酬1254000
（19）借：开发支出——资本性支出40000
贷：银行存款40000
（20）借：销售费用——展览费23100
——广告费26000
贷：银行存款49100
（21）借：生产成本600000
贷：原材料600000
借：制造费用120000
贷：周转材料120000
（22）原材料应负担成本差异：600000×2%12000（元）
低值易耗品应负担成本差异：120000×2%2400（元）
借：生产成本12000
制造费用2400
贷：材料成本差异14400
（23）借：应收票据702000
贷：主营业务收入600000
应交税费——应交增值税（销项税额）102000
（24）借：银行存款654000
财务费用48000
贷：应收票据702000
借：银行存款160000
贷：应收票据160000
（25）借：财务费用65000
贷：应付利息44000
长期借款——应付利息21000
（26）借：制造费用——折旧费200000
管理费用——折旧费40000
贷：累计折旧240000
（27）借：管理费用——无形资产摊销160000
贷：累计摊销160000
（28）借：管理费用——租入固定资产改良支出150000
贷：长期待摊费用150000
（29）借：管理费用——财产保险费134200
贷：银行存款134200
（30）借：银行存款60000
贷：其他业务收入60000
（31）借：营业税金及附加45000
贷：应交税费——应交城市维护建设税31500
——应交教育费附加13500
借：其他业务成本3000
贷：应交税费——应交营业税3000
（32）借：应交税费——应交增值税（已交税金）350000
——应交城市维护建设税31500
——应交教育费附加13500
——应交营业税3000
贷：银行存款498000
借：应交税费——应交增值税31780
贷：应交税费——未交增值税31780
（33）借：公允价值变动损益38000
贷：交易性金融资产——公允价值变动38000
借：投资性房地产——公允价值变动50000
贷：公允价值变动损益50000
（34）借：生产成本345200
贷：制造费用345200
借：库存商品2097200
贷：生产成本2097200
（35）借：主营业务成本1800000
贷：库存商品1800000
（36）借：待处理财产损溢60000
累计折旧500000
贷：固定资产560000
（37）借：长期借款1700000
贷：银行存款1700000
（38）借：银行存款720000
贷：应收账款720000
（39）借：坏账准备10000
贷：应收账款10000
（40）应补提坏账准备1006000×2%-600014120（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备14120
贷：坏账准备14120
（41）借：现金48000
贷：营业外收入48000
（42）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备22380
贷：存货跌价准备22380
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备40000
贷：固定资产减值准备40000
（43）借：递延所得税资产15595
贷：所得税费用15595
（44）借：营业外支出——固定资产盘亏60000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢60000
（45）借：所得税费用99500
贷：应交税费——应交所得税99500
（46）借：应交税费——应交所得税99500
贷：银行存款99500
（47）①借：主营业务收入3000000
其他业务收入60000
投资收益80000
公允价值变动损益12000
营业外收入48000
贷：本年利润3200000
②借：本年利润2885905
贷：主营业务成本1800000
营业税金及附加45000
其他业务成本3000
销售费用49100
管理费用575400
财务费用113000
资产减值损失76500
营业外支出140000
所得税费用83905
（48）①借：利润分配——提取盈余公积32000
贷：盈余公积32000
②借：利润分配——应付普通股股利100000
贷：应付股利100000
（49）①借：本年利润314095
贷：利润分配——未分配利润314095
②借：利润分配——未分配利润132000
贷：利润分配——提取盈余公积32000
——应付普通股股利100000
2.总分类账户余额
3.编制资产负债表
第三节利润表
一、利润表的性质
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。企业在一定会计期间取得的利润，是在该会计期间取得的收入减去与获得该收入相配比的费用后的余额。
利润表是根据“收入-费用利润”这一会计等式所体现的动态要素之间的内在联系来设计和编制的。它提供企业收入、费用的构成情况，揭示企业盈利能力等信息。这些信息是会计用户最关心的信息，是他们进行经济决策的重要依据和参考资料。通过利润表可以评价和考核企业管理人员的经营业绩，评价、预测企业的盈利能力和偿债能力。
二、利润表的基本内容
利润表的内容主要由以下项目构成：
1.“营业收入”项目，指企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。
2.“营业成本”项目，指企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本。
3.“营业税金及附加”项目，指企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。
4.“销售费用”项目，指企业在销售商品过程中发生的费用。
5.“管理费用”项目，指企业为组织和管理生产发生的费用。
6.“财务费用”项目，指企业筹集和调度资金等财务活动中发生的费用。
7.“资产减值损失”项目，指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
8.“公允价值变动收益”项目，指企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（如为损失以“-”号填列）。
9.“投资收益”项目，指企业以各种方式对外投资所取得的收益（如为投资损失以“-”号填列）。
10.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和支出。
11.“利润总额”项目，指企业实现的利润总额（如亏损以“-”号填列）。
12.“所得税费用”项目，指企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
13.“净利润”项目，指企业利润总额减去应交的所得税后的余额（如为净亏损以“-”号填列）。
14.“每股收益”项目，指企业（主要适用于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业）每股所获取的收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。
15.“综合收益”项目，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。
三、利润表的编制方法
利润表内的项目，设置“本期金额”和“上期金额”两栏。“本期金额”栏，反映各项目的本期实际发生数；“上期金额”栏，应根据上期利润表栏内所列数字填列。
如果上年利润表与本年度利润表项目的名称和内容不一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上期金额”栏。
由于利润表是反映企业一定期间内经营成果的动态报表，因此利润表中的各项目，一般应根据收入、费用账户的本期发生额分析填列。具体填列方法如下：
（1）根据有关账户的发生额直接填列。利润表中大部分项目的“本月数”可以根据收入、费用账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
（2）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”、“营业成本”项目，应分别根据“主营业务收入”、“其他业务收入”和“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额计算填列。
（3）根据表内各项目的关系计算填列。表内没有对应账户的项目如“营业利润”、“利润总额”和“净利润”等都是根据表内各项目的关系，按照一定的计算公式计算后填列的。
四、利润表编制实例
五、每股收益
六、综合收益
（略）（一）其他综合收益（二）综合收益总额
第四节现金流量表
一、现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。它是在资产负债表和利润表反映企业财务状况和经营成果的基础上，通过经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、流出量和现金净流量来反映企业财务状况变动情况及其原因的报表。
由于在市场经济条件下，企业现金的流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。因此，现金流量无疑是现代企业至关重要的会计信息。现金流量表可以准确地反映企业的偿债能力、支付能力，有助于正确分析和评价企业的收益质量和影响现金净流量的因素，提高报表的可比性，并加强现金管理，比较准确地编制现金预算，分析、评价和预测企业未来的现金流量。
二、现金流量表的分类
企业一定时期内的现金流入和流出是由各种因素引起的，现金流量表首先要对企业各项经济业务发生的现金流量进行合理分类。根据我国会计准则的规定，按照企业经营业务发生的性质，企业在一定会计期间产生的现金流量，分为经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量三大类。
三、现金流量表的基本结构
我国现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
四、现金流量表的内容和填列方法
现金流量表主表各项目采用分段列示的方式，分别揭示经营活动的现金流量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。
（一）经营活动产生的现金流量各项目的内容及编制方法
经营活动现金流量各项目的内容及填列方法如下：
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户的记录分析填列。
（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入若价值较大的，则应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户的记录分析填列。
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内减去。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户的记录分析填列。
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。
（6）“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，其他现金流出若价值较大的，则应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。
（二）投资活动产生的现金流量各项目的内容及编制方法
（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益，以及收回长期股权投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息持有至到期投资收回的利息在“取得投资收益收到的现金”项目列示。以及收回的非现金资产。本项目可以根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等账户的记录分析填列。
（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用，以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”、“长期股权投资”等账户的记录分析填列。
（5）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入若价值较大的，则应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“长期股权投资”等账户的记录分析填列。
（6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等虽然修改后的增值税法，购进固定资产支付的进项税不计入成本，但仍属于投资活动支付的现金，故应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示。），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中单独反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（7）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（8）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。购买和处置子公司及其他营业单位是企业一项重大的投资活动，对企业当期和以后各期的现金流量都会发生影响。为了反映这类活动对当期现金流量的影响，并预测企业未来的现金流量，《企业会计准则第31号——现金流量表》规定，将这一项目单独列示。
（9）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（8）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金流入或流出，若金额较大则应当单独列示。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，若在年末尚未收回则应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；若在年末已收回，则应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量各项目的内容及编制方法
（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹集活动有关的现金”项目反映，不从本项目内减去。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。
（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”等账户的记录分析填列。
（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外，收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入或流出，如接受现金捐赠、捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。收到或支付的其他与筹资活动有关的现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关账户的记录分析填列。
（四）“汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项目之间的差额
（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时还包括折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）；
（2）“现金及现金等价物净增加额”中，外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。
五、补充资料项目的内容及填列
补充资料各项目的内容如下：
（一）“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需加以调整的项目可以分为四大类：
（1）减少了本期净利润但实际上并没有支付现金的费用或损失；
（2）增加了本期利润但实际上并没有收到现金的收益；
（3）不属于经营活动的损益；
（4）存货和经营性应收应付项目的增减变动。
（二）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目，反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。
（1）“债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。
（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。
（3）“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用的净额。
以上项目应根据有关账户的发生额计算填列。
（三）现金及现金等价物净增加额
“现金及现金等价物净增加额”项目与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。
六、工作底稿法编制现金流量表实例
现金流量表的编制方法主要有“工作底稿法”、“T”型账户法、“多栏式货币资金日记账法”等，本书仅介绍采用工作底稿法编制现金流量表。
（一）工作底稿法的基本原理
采用工作底稿法编制现金流量表，就是将工作底稿作为编制现金流量表的一种过渡性手段，它是以利润表和资产负债表数据为基础对每一项目进行分析并编制调整分录，借助于工作底稿汇总有关调整会计分录，根据汇总结果编制出现金流量表。
在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。
工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，根据现金流量表部分这一栏的数字可直接编制正式的现金流量表。
（二）采用工作底稿法编制现金流量表的程序
采用工作底稿法编制现金流量表的基本步骤如下：
第一步，将资产负债表的期初数、期末数的有关数据过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。
调整分录编制的基本原理是以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为出发点，说明企业年度（或中期）资产负债表“货币资金”或“现金和现金等价物净增加（减少）额”项目本期增减变动的原因，对其增减变动的金额分析可以通过编制调整分录的方式来完成。
由于现金流量表各项目的名称与会计账户的名称不相同，而现金流量表调整分录账户的名称不再是会计账户的名称，而是报表项目的名称；因此，在编制调整分录时应特别注意，一是将会计账户的名称替换为资产负债表的项目名称，如将“库存现金”、“银行存款”等账户替换为“货币资金”，将“材料采购”、“生产成本”、“库存商品”、“原材料”等账户替换为“存货”；二是将调整分录中凡涉及“货币资金及现金等价物”的，应替换为现金流量表项目的“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”和“筹资活动产生的现金流量”，并按现金流量表的项目列示明细项目。
第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。
调整分录不能过入账簿，只能过入工作底稿。
第四步，进行试算平衡。调整分录，借、贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借、贷金额以后，应当等于期末数。
第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
七、现金流量表补充资料的编制实例
1.净利润
根据利润表的数额填列，本例为314095元。
2.剔除非经营活动的利润项目
本例应剔除非经营活动所产生的利润项目，包括：
（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失140000元
（2）公允价值变动收益-12000元
（3）财务费用113000元
（4）投资收益-80000元
（5）收到的捐赠现金48000元，在其他项目中列示
3.调整相关项目
本例中对经营活动中与利润有关但与现金无关、有关项目进行调整。
（1）计提的资产减值准备76500
（2）固定资产折旧240000
（3）无形资产摊销160000
（4）长期待摊费用摊销150000
（5）递延所得税资产增加15595
4.调整存货项目
在填列该项目时应注意，资产负债表上的“存货”项目，是扣除了“存货跌价准备”账户的期末余额，由于存货跌价准备的损失已在“资产减值准备”项目列示，在填列此项目时不应包括“存货跌价准备”账户的期末余额。
本例存货期末883820元比期初696400元增加了187420元，加上扣除的存货跌价准备22380元，当期存货增加为209800元。
5.调整经营性应收项目
在填列该项目时应注意：资产负债表上的“应收账款”项目是扣除了“坏账准备”账户的期末余额，由于坏账准备的损失已在“资产减值准备”项目列示，在填列此项目时不应包括“坏账准备”账户的期末余额。此外应收账款可能包括赊销固定资产、无形资产等长期资产而应收的款项，应予以扣除。
本例应收账款增加=1185880-984000+14120=216000（元）。
在计算应收票据的增减变动时，应扣除因贴现而减少的部分。
本例应收票据减少=160000-48000=112000（元）。
本例预付账款减少=630000-500000=130000（元）
本例经营性应收项目减少112000+130000-21600026000（元）
6.调整经营性应付项目
经营性应付项目中的应付票据、应付账款，可能包括赊购固定资产、无形资产、工程物资等应付的款项，在填列时也应予以扣除。“应付职工薪酬”可能包括应付在建工程人员的工资，也应予以扣除。
第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。在资本市场日趋完善的情况下，所有者权益报表所提供的相关信息愈来愈受到会计用户的关注，成为他们决策的重要依据。
二、所有者权益变动表的基本内容和填列方法
所有者权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是所有者权益增减变动表的主体，具体说明所有者权益增减变动表的各项内容，包括实收资本（股本）、资本公积、法定和任意盈余公积、未分配利润等。每个项目中，又分为年初余额、本年增加数、本年减少数、年末余额四小项，每个小项中，又分别具体情况列示其不同内容。
三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）
四、本年年末余额
所有者权益变动表是由四部分内容构成，各部分内容分别按本年金额与上年金额反映所有者权益构成的具体内容。
（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
若企业有“会计政策变更”、“前期差错更正”事项，应在“会计政策变更”、“前期差错更正”项目中，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
（2）“本年年初余额”项目，反映企业本年资产负债表中股本（实收资本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年初余额。它是“上年年末余额”项目，加上由于会计政策变更和前期差错更正对所有者权益的影响。
（3）“本期增减变动金额”项目，本项目的内容是所有者权益变动表的核心，它按影响所有者权益变动的具体原因分别列示。
（4）“所有者权益年末余额”项目，反映企业年末资产负债表中实收资本（股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。
第六节报表附注
一、企业报表附注的意义
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目，以文字或明细资料形式，以及对未能在报表中列示的项目的进一步说明、补充或解释。附注是财务报表的重要组成部分。财务报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编表日后所发生的重大事项的说明等。财务报表附注对于提高会计信息的质量，增强财务报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者（投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门）对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解、作出正确的判断等方面都具有重要意义。
二、报表附注的内容
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，以便于完整地、规范化地披露相关信息。按照具体会计准则要求，企业在附注中应披露下列内容：
（一）企业的基本情况
1.企业注册地、组织形式和总部地址；
2.企业的业务性质和主要经营活动；
3.母公司以及集团最终母公司的名称；
4.财务报表的批准报出者和财务报表批准报出日。
按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报表进行修改的事实。
（二）财务报表的编制基础
说明企业的持续经营情况。
（三）遵循企业会计准则的声明
企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会计准则体系的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
（四）重要会计政策和会计估计
企业应当披露重要的会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。
企业至少应当披露的重要会计政策包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、石油天然气开采、合并财务报表、每股收益、分部报告、金融工具列报等。
（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和前期差错更正》及其应用指南的规定进行披露。
（六）重要报表项目的说明
企业应当尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成或当期增减变动情况。对重要报表项目的明细说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序以及报表项目列示的顺序进行披露，采用文字和数字描述相结合进行披露，并与报表项目相互衔接。
本章小结
本章从财务报表的意义出发，分别阐述了资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表的基本内容、原理以及编制方法。主要内容包括：
财务报表是以日常核算资料为依据，定期编制的、反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益变动等会计信息的文件，至少应当包括资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、现金流量表、附注。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，是以“资产负债+所有者权益”这一会计等式所体现的静态要素之间的内在联系为依据来设计和编制的。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，根据“收入-费用利润”这一会计等式所体现的动态要素之间的内在联系来设计和编制。
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物（以下简称现金）流入和流出的报表。它是在资产负债表和利润表反映企业财务状况和经营成果的基础上，通过经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入、流出量和现金净流量来反映企业财务状况变动情况及其原因的报表。
所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目，以文字或明细资料形式，以及对未能在报表中列示的项目的进一步说明、补充或解释。
关键词
财务报表 会计信息的用户 中期财务报表 年报 个别报表 合并报表 外部报表 内部报表 静态报表和动态报表 资产负债表 利润表 现金流量表 工作底稿法 附注
本章思考题
1.财务报表包括哪些内容？
2.资产负债表中各项目的填列方法。
3.利润表编制各项目的编制方法。
4.现金流量分为哪几类？各项目具体的填列方法。
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