企业国内采购的货物，按照专用发票注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计人采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目。按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购人物发生的退货，用红笔作相反的会计分录。
（案例）甲企业购进材料购价20000元，进项税额3400元，运费1500元，则会计分录如下：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）3400。
材料采购20000。
生产费1500。
贷：{艮行存款24900。
企业接受投资转入的货物，按照专用发票注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税”科目。修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品经营费用”、“管理费用”等科目。按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行账款”等科目。
企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应进入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
企业购进免税农业产品，按购人农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（案例）企业购进免税油料1500000元及辅助原料2000元，低值易耗品500元的会计分录：
借：应交税金——应交增值税（进项税额）15425。
原材料137500。
贷：银行存款152925。
企业购进固定资产，其专用发票注明的增值税额计人固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。
企业购人货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票已注明的增值税额，计人购人货物及劳务接受的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购人货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计人有关货物的劳务的成本，其会计处理方法按有关会计制度规定办理。
企业购人货物取得普通发票（不包括购进免税农业产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定办理。
企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”“商品销售收人”“其他业务收入”等科目，发生的销售退回，作相反的会计分录。
（案例）甲企业销售产品销售额30000元，销项税额5100元的会计分录如下：
借：银行存款35100
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）5100
产品销售收入30000
（案例）某企业销售食用植物油售价200000元，销项税额26000元的会计分录如下：
借：银行存款226000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）26000
产品销售收入200000
小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。
（案例）。小规模纳税企业提供应税劳务获取销售额25000元的会计分录如下：
借：银行存款25000
贷：应交税金——应交增值税4250
产品销售收入20750
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口退税后又发生的退关或者退关补交已退税款的，作相反的会计分录。
企业将自产或委托加工的货物，用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税（销项税额）。
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额”）科目。
随同产品出售但计价的包装物，按规定应交纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
企业购进的货物，在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。
企业上交增值税时，借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税，作相反的会计分录。
（案例）甲企业上交增值税1700元的会计分录如下：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）1700
贷银行存款1700
油料加工企业上交增值税10575元的会计分录如下：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）10575
小规模纳税人缴纳增值税1500元的会计分录如下：
借：应交税金——应交增值税1500
贷：银行存款1500
消费税的计算和会计处理
消费税采用从价与从量两种计征方法。采用从价计征方法的，其应纳税额的计算公式为：
应纳消费税=销售量×税率采用从量定额计征的，其应纳税额的计算公式为：
应纳税款=应税数量×单位税额
交纳增值税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。
企业生产的需要交纳消费税的消费晶，在销售时应当按照应交消费税税额，借记：“产品销售税金及附加’’科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目；实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；发生销货退回及退税时作相反的会计分录。
企业出口应税消费品，按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。
企业以生产的应税消费品作为投资，按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售处理。
企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定交纳税金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”
等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，’借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。
需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目；委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”
等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税？肖费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予折扣的，委托方应按代扣代缴的消费税税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计人该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”
等科目。
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况作会计处理。
生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免锐的，可不计算应交消费税。
外贸出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方式的，按下列方法进行会计处理。
委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，计算消费税时，按应交税额，借记“应收账款”等科目；实际交纳消费税时，借记“应交消费税”科目。
应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款’’科目，贷记“应收账款”等科目。
发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的会计分录。代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款’’科目，贷记“应付账款”科目；将这些税退还生产企业时，借计“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；收到生产企业退还的税款时，作相反的会计分录。
企业将应税消费品销售给外贸企业由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税外贸企业应按规定借记“银行存款”科目，贷记“应交税金——应交消费税’’科目，企业借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“产品销售税金及附加”科目。
自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税’’科目；贷记“商品销售成本”科目；实际收到出口应税消费品退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
发生退关或退货而补交已退的消费税时，作相反的会计分录。
营业税的计算
营业税计算的基本公式是：
应纳税款三营业额X适用税率
营业税按行业实行差别比例税率，设有三档，即3%，5%，5%—2帆三档，各税目的税率具体规定如下：
交通运输业3%
建筑业3%
金融保险~3k8%
邮电通—K，—lk3%
文化体育业3%
娱乐业5%—20%
服务业5%
转让无形资产5%
销售不动产5%
鉴于娱乐业发展的特殊情况，娱乐业征收5%—20%的税率，纳税人经营娱乐业的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况，在税法规定的幅度内确定。对娱乐业设计流动税率，有利于地方政府根据本地区娱乐业发展的实际情况，灵活运用税收杠杆，适当调节消费。
营业税是按行业设计税率的。如果纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算而未分别核算金额的，应按这部分金额对应的最高税率计算征收营业税。
（案例）某广告公司某月取得广告业务收入10万元，收到客户赠送的冰箱1台，价值3000元（合同中注明），请计算本月应交营业税。
（解）计税依据=100000+3000=103000（元）
适用税率：5%
应纳税额=103000x5%=5150（元）
营业税的会计处理
企业交纳营业税，在进行具体会计分录时应选择适用的分录，具体为：
对金融保险、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业，在计算应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
对房地产开发企业，在计算应交纳的营业税时（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税的核算，也按此规定执行），借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
对交通运输企业，在计算应交纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
对铁路运输企业，在计算应交纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
对施工业企业，在计算应交纳的营业税时，借记“工程结算税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
上述企业在上交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等。
金融企业接受其他企业委托发放货款，收到委托货款利息时，应借记“银行存款”或“有关企业存款”等科目，贷记“应付账款——应付委托货款利息”科目，具体的会计处理过程如下。
计算代扣的营业税时，借记“应付账款——应付委托货款利息”科目，贷记“应交营业税”科目。
代交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
建筑安装业实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代交营业税。
总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应交营业税”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
代交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业销售不动产，按销售额汁算的营业税，记入固定资产清理科目。
在计算应交纳的营业税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。
交纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记人“其他业务支出”等科目。具体如下。
在计算应交纳的营业税时，借记“其他业务支出”科目（对金融保险企业，则借记“其他营业支出”
科目；对外贸企业，则借记“营业成本”等科目），贷记“应交税金——应交营业税”科目。
交纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业所得税的计算企业所得税原则上实行33%的比例税率。
（案例）某纺织企业1999年度产品销售收入为1000万元，产品销售成本及费用为600万元，销售税金17万元，其他业务利润50万，营业外收入40万，营业外支出20万元。请计算该企业1999年的应交所得税。
（解）应纳税所得额外负担：产品销售+其他业务利润+营业外收入—营业外支出：产品销售收入—产品销售成本及费用+其他业务利润+营业外收入—营业夕I，支出：1000—600—17+50+40—20：453（万元）
应交所得税：453X33%：148.99（万元）
（案例）某企业被主管税务机关核定为按季交纳企业所得税的单位。该企业第一、二、三季度报算得的企业应纳所得税分别为33万元、33.3万元、29.7万元。在第四季度由于遇到不可抗拒的自然灾害，季度利润亏损100万元。该企业年度终了如何同主管税务机关办理所得结算。
（解）年度应纳税所得额：
33÷33%+33.3÷33%+29.7÷33%—100
=100+110+90—100
=200（万元）
年度应纳所得税：应纳税所得额X税率200X33%：66（万元）
企业已纳所得税：33+36.3+29.7：99（万元）
主管税务机关应退还企业多交的所得税33万元。企业所得税的会计处理核算和反映企业应交所得税的会计科目是：“应交税金——应交所得税”、“利润分配——应交所得税”。
当企业核算应交所得税时，借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目；当企业向税务交纳税时，借记“应交税金——应交所得税”科目。贷记“银行存款”科目。
当企业自查或由税务机关检查发现企业隐瞒销售收入，乱列成本和费用，漏计有关项目利润等不正确核算行为，进而影响应交所得税核算的准确性时，区分两种情况调整有关账户。
企业尚未编制决算报表，则借记“固定资产”、“原材料”、“应付福利费”、“盈余公积”等科目，贷记“本年利润”科目；借记“利润分配——应交所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”
科目。
企业已编制决算报表，则借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，再贷记其他科目。
当企业因迟交税款等违章行为受到了滞纳金、罚款、罚金等处罚时，不得从利润中列支，而应通过借记“盈余公积”科目核算和反映。外商投资企业与外国企业所得税的计算外商投资企业和外国企业所得税的计算公式为：
应纳所得税：应纳税所得额X税率
本期生成成本c本期生产耗用妁直接材料+直接工资+制造费用
外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在我国境内的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，税率为30%，另外再按应纳税所得额的3%计征地方所得税。
外国企业在我国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联合的，按20%的税率计征所得税。
在确定和计算出应纳税所得额后，选用普通税率或优惠税率计算应纳税额。应纳税额属政策性减免的，报经税务机关批准后可少交或免交税款。当外商投资企业遇到困难时，可向税务机关申请批准减免税，如获批准，就可免交或少交所得税。
（案例）某外商投资企业在第一、二、三季度的累计应纳税所得额分别40万元、70万元、100万元，年度终了的年应纳税所得额为120万元。请计算在每个季度应预缴的所得税以及年终的汇算清缴（企业所得税率为33%）。
（解）第一季度应预缴所得税二第一季度实现的纳税所得额X税率：40X33%：13.2（万元）第二季度应预缴的所得税二二个季度累计实现的应纳税所得额X税率—第一季度已缴的所得税：70X33%—13.2：9.9（万元）
第三季度应预缴所得税：三个季度累计实现的应纳税所得额X税率—第一、二季度已预缴的所得税：
100X33%—（13.2+9.9）：33—23.1：9.9（万元）
年度应交所得税：该年度应纳税所得额X税率=120X33%：39.6（万元）
年度终了应补交的所得税=39.6—（13.2十9.9+9.9）：6.6（万元）
该企业在年度终了后的3个月内应再向税务机关补交6.6万元所得税，完成全年度应纳所得税任务。
外商投资企业与外国企业所得税的会计处理外商投资企业所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理相同，即：当企业计提税金时，借记“利润分配——应交所得税”科目；贷记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
企业年终汇算清缴，应由税务机关退补税款时，用红字记账：
借：应交税金——应交所得税（红字）
贷：银行存款
（红字）关税的计算
关税的计算公式为：
应纳税额=完税价格×税率关税采用比例税率，具体分为进口货物税率、出口货物税率及入境物品税率三部分。
对部分进出口货物规定的减免税保税货物及暂准进口的货物暂减免税；协定规定的减免税；实际并未或并非进出口货物的损失或损坏的进口货物的减免税；小额物品的免税；国际组织赠送物品及货样的免税。此外，还包括特定减免和临时减免税。这些内容本书前面已作讲述，在此不予赘述。
关税的会计处理
关税的会计处理分以下几种情况。
自营进口业务
当进口物资时，借记“进口商品采购——自营进口”科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
企业缴纳关税时，借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
代理进口业务
外资企业代理进口时应代付进口关税，这时应借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
向委托单位收取该项税款时，借记“银行存款”
科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
专项进口业务
计算应纳税款，借记“专项外汇进口销售”科目，贷记“应交税金——进口关税”科目。
交纳关税时，借记“应交税金——进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
城市维护建设税的计算与会计处理城市维护建设税的计算
应纳税款
=计税依据X税率
=（实缴增值税额十实缴消费税额十实缴营业税额）X税率
城市维护建设采用地区差别比例税率，税率表如下：
城市维护建设税的会计处理
企业按增值税、消费税、营业税等计算城市维护建设税时，借记“产品销售税金及附加”、“营业税及附加”、“经营税金及附加”、“营运税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”科目。资源税的计算与会计处理资源税的计算资源税的应纳税额，按照应征资源税产品的课税数量和规定单位税额计算。应纳税计算公式为：
应纳税额：课税数量X单位税额
资源税采取定额税率，从量征收。
对资源税国家规定了具体的税目和其相应的税额幅度。具体的税额由省、直辖市、自治区自行制定，各省、直辖市、自治区无权修改税目和税额幅度，税目和税额幅度和调整，由国务院决定。
减征或免征资源税情况有：
开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；纳税人开采或者生产应征资源产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税；国务院规定的其他减税、免税项目。
纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的不予减税或免锐。
（案例）某省矿务局XX年10月份对外销售煤炭1000吨，该矿所在省规定，煤炭适用资源税，定额税定额为2.00元/吨。试计算该矿务局当月应纳的资源税额。
（解）应纳税额：1000吨X2.00元/吨二2000元
（案例）某省是产盐区，该省某盐厂在前年共销售盐5000吨（其中固体盐4000吨，液体盐1000吨）。该省规定固体盐适用的资源税定额为每吨25元，液体盐定额为10元/吨。请计算该盐厂的年应纳税额。
（解）该盐厂该年度应纳资源税额为：
4000吨X25元/吨十1000吨X10元/吨
=100000元+10000元：110000元。
资源税的会计处理资源税的会计处理分为以下几种情况：
月末，企业计算应缴纳的资源税时，作如下会计分录：
借：产品销售税金及附加。
贷：应交税金——应交资源税企业缴纳资源税时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交资源税贷：银行存款。
（案例）某煤矿某年1月份对外销售煤炭500吨，该省规定煤炭适用的资源税的定额为2.00元/吨。请计算该矿该月的应纳资源税，并进行会计处理。
（解）该矿应纳税额：500吨X2.00元/吨=1000元。
账务处理如下：
（1）借：产品销售税金及附加。
土地增值税的计算与会计处理
土地增值税的计算土地增值税的应纳税额是用土地增值额减扣减项目后的余额乘以适用税率。其计土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为有下列情形之一的，免征土地增值税：
（1）纳税人建筑普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；（2）因国家建设需依法征用，收回的房地产。
土地增值税的会计处理在计算提取土地增值税时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加。
贷：应交税金——应交土地增值税。
在缴纳土地增值税时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交土地增值税。
贷：银行存款。
（案例）某房地产开发公司销售居民住宅楼一幢，取得收入1000万元，而其中购买建楼的土地使用权、建筑成本和其他税费合计为400万元。请计算该房地产开发公司应纳的土地增值税额账务处理。
（解）（1）首先计算增值额：
1000万元—400万元二600万元。
（2）增值税超过扣除项目百分比：
（600—400）/400X100%：50%经计算增值额超过扣除项目百分比没有超过50%，因此适用30%的税率。
（3）应纳税额为：（600—400）X30%二60（万元）
账务处理如下：
计提时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加600000。
贷：应交税金——应交土地增值税
交纳时，作如下会计分录：
借：应交现金——应土地增值税·600000。
贷：银行存款600000
企业纳税的综合会计实务
南方公司是一家生产摩托车的企业，1999年该企业发生如下经济业务：
（1）购买原材料共4500万元，进项税额为765万元，货款及进项税额以银行存款支付给对方。
（2）购买机器设备一台，设备买价）00万元，购买设备税金17万元，运费及安装费用10万元，货款、税金及运费以银行支票支付，设备安装完毕，且交付使用。
（3）盘盈固定资产设备一台，价值20万元。
（4）该年度企业领用原材料，价值共计4300万元。
（5）发放工资2800万元。其中直接人工费2400万元，管理费用和财务费用中的工资部分为400万元。同时按14%提取职工福利经费共392万元，按2%提取工会经费56万元。税务代理制度，即会计师事务所、律帅事务所、税务咨询机构等社会中介机构纳税人办税的一项制度，是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。
（6）提取固定资产折旧费共150万元，其中计入制造费用部分为100万元。
（7）发生其他制造费用80万元，其他管理费用和财务费用120万元。
（8）企业取得长期投资收益为40万元。
（9）企业出售不需用设备一台，售价50万元，发生清理费用1万元。
（10）该企业共生产摩托车12000台，国内销售8500台，单位售价8500元，出口2000台，折合为人民币，单位售价8600元。用于本企业在建工程2台。捐赠给希望工程基金会5台，库存1493台。
（8）以银行存款分别支付增值税4642615元，消费税7230950元，所得税4391145元。
根据以上业务，计算并做会计分录。
第1笔业务，会计分录如下：
借：原材料450000（90）
应交税金——应交增值税（进项税额）7650000
第2笔业务，按现行会计制度处理，购买设备税金17万元不作应交税金处理。
对第10项，企业销售产品，销项税金为：
8500X（8500+2十5）X17%；12292615（元）
会计分录如下：税务代理是项社会性的中介事务，涉及纳税人、扣缴义务入和代理人以及国家的利益关系。
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）12292615
同时，出口应退税金为：
（2000/12000）x（43000000/45000000）X7650000二1218333.33（元）
当企业接到海关退税时，作会计分录：
借：银行存款1218333.32
（8500+2+5）X8500X10%；7230950（元）
其中在建工程的2台消费税为1700元，捐赠摩托车5台消费税为4250元，国内销售8500台消费税为7225000元。
作会计分录如下：
借：产品销售税金及附加7225000
在建工程1700
营业外支出4250
贷：应交税金——应交消费税7230950
另外，企业的产品销售成本为：
（43000000+24000000+3920000+1000000）X（8500+2000）÷12000：62930000（兀）
而企业的产品销售利润为：
8500X8500+2000X8600—62930000企业作为纳税人或扣缴义务人委托代办纳税事项或税收财会业务，首先必须选择符合一定条件、具有法定资格的税务代理人。
—4000000—560000—500000—800000—1200000—7225000：12235000（兀）税法规定，企业自行生产的产品用于本企业在建工程时，按成本价结转，企业在建工程领用本企业自产产品按销售处理计算所得的利润。
所以，企业应纳税所得额为：
12235000+200000+500000+400000—10000—5X8500：13306500（元）
应交所得税为：14075500x33%二4391145（元）
如下会计分录：
借：利润分配——应交所得税4391145
贷：应交税金——应交增值税（已交税金）
4391145
上交税金时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交增值税（已交税金）
4642615
应交税金——应交消费税7230950
应交税金——应交所得税4391145
贷：银行存款16264710
企业选择的税务代理人，必须持有国家税务总局统一制做，省、自治区、直辖巾税务局发放的税务代理许可证。
税务代理
税务代理，指税务代理人在法律规定的范围受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理纳税事宜的民事代理行为。
税务代理制度
税务代理制度，即会计师事务所、律师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理纳税人办税的一项制度，是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。
税务代理制度是随着商品经济的发展和多层次征税制度的形成而逐步建立和发展起来的，是目前国外较普遍实行的社会化办税形式。其中，建立较早、专业化程度较高的、较规整完善的首推日本的“税理士制度”。日本之所以建立税务代理制度，主要是基于本世纪初以来，商品经济迅速发展，课税对象不断增加，计算复杂，税收政策和法令繁多，许多纳税人常常埋头于经营，不熟悉税收法规和财会业务，难以正确处理复杂的纳税事项，而税务人员又往往因纳税者缺少税务知识和健全的财会资料而随意向纳税者征税。在这种情况下，作为纳税人的企业逐渐意识到他们的利益受到损害。于是，有人本着按税法合理纳税的目的，开始把纳税及其有关的财会业务委托给一些从税务和财政会计部门退下来的业务素质好、人品可靠的职员代办，由这些人帮助纳税人建立账簿，进行税务财会核算，并用掌握的税务知识指导企业的经营。税务代理由此产生。税务代理的出现，为企业的正常经营提供了帮助，也使得企业在税务筹划这一问题上有更大的运作空间。建立税务代理制度应当遵循的原则税务代理是项社会性的中介事务，涉及纳税人、扣缴义务人和代理人以及国家的利益关系。因此税务代理制度的建立，必须遵循以下几项原则。
自愿原则税务代理行为发生的前提必须是代理双方自觉自愿的，即纳税人、扣缴义务人有委托和不委托的选择权，有选择代理人的权力。代理人也有选择纳税人、扣缴义务人的权力。双方是合同契约关系。
公正原则税务代理人必须站在公正的立场上，按照国家税收法律、行政法规的规定以及税务机关依照法律、行政法规的规定所作出的决定，代纳税人、扣缴义务人履行纳税义务。代理人既要对委托人负责，又要对国家负责。因此，代理行为必须符合国家法律规定，符合委托人的意愿，任何偏向行为都是欠公正的。
严格管理原则税务代理人及其工作机构是社会服务性的中介人和中介机构，应独立行使代理权限。保证代理人能正确行使代理权限，保护国家利益和纳税人、扣缴义务人的合法权益，国家必须对此进行严格的管理和监督，包括明确代理的范围，代理人资格。
税务代理的形式或方式是多种多样的。形式是由内容决定的，也是为内容服务的。
的认定，代理权限以及代理责任等。
如何选择合适的税务代理人企业作为纳税人或扣缴义务人委托代办纳税事项或税收财会业务，首先必须选择符合一定条件、具有法定资格的税务代理人。
按照我国《民法通则》的规定，税务代理属于民事代理行为的范畴。税务代理人应是具有一定资格的实施税务代理行为的自然人。
税务代理行为是一项政策性强、专业技术要求高的工作，必须是具有财税、会计、法律知识的专门人员才能担任。同时，代理行为直接关系到国家税款的及时足额入库、纳税人和扣缴义务人的权益及税收秩序的正常化，税务代理人必须经省以上税务机关批准，并接受税务机关的管理和工作监督。为此，我国对税务代理人的资格限定在：经统一考核合格，注册会计师、律师以及具有一定技术职称连续在税务部门从事实务工作在一定年限以上者（即连续从事税收业务工作10年以上，并具有中级以上技术职称或连续从事税收业务工作20年以上者），并对其考试资格的条件也作了规定（这些规定有的是参照会计师、注册会计师考试资格的条件）。其中包括：具有经济类、法学类大专以上学历，并从事经济、法律工作3年以上的的；具有经济类、法学类中等专业学历，从事经济、法律工作8年以上者；国家税务总局认定具有同等学识能力和资格的。按照《注册会计师条例》规定，注册会计师可以承担税务代理的业务；《民法通则》规定律师可以接受委托代理民事行为。注册会计师、律师的资格确定都是通过全国统一考试的，其考试科目涉及财经等方面，所以，注册会计师、律师可以不通过全国统一考试，直接具有税务代理资格。考虑到在税务第一线干部经过一定时间的工作实践，具有比较丰富的税收工作经验，具备实施税务代理行为的能力，因此，对一些特殊条件的税务干部也享有不需经过统一考试就能取得代理资格的待遇。
企业选择的税务代理人，必须持有国家税务总局统一制做，省、自治区、直辖市税务局发放的税务代理许可证。因为按照规定，符合税务代理人条件的人员，必须向县以上税务局（分局）提出书面申请，填报税务代理人申请表，经县税务局（分局）审核同意，报省以上税务机关审批后给予注册登记，发给税务代理许可证，方可正式具备税务代理人的资格，从事税务代理业务。委托税务代理人办理代理业务按照税务代理人代理业务范围规定，经理人可以委托其办理下列税收财会业务。
办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。其中包括填写税务登记表，报送有关的证件的资料，取得税务登记证等。企业委托税务代理人代办税务登记，应于企业领取执照之日起30日内，由代办人向税务机关申报办理；税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记手续之日起30日内办理变更税务登记；企业因解散、破产等终止纳税义务的，企业与税务代理之间开展税务代理业务，双方必须签订委托代理合同书，载明代理人被代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容，并由代理人及其工作机构和被代理人签名盖章。应在向工商行政管理机关办理注销登记后办理注销税务登记。
办理发票领购手续。其主要包括进行购票申请，取得发票领购簿，购票，跨省区经营时向经营税务机关缴纳发票保险金，发票按期缴销等工作内容。
办理纳税申报或扣缴税款报告。纳税申报是企业作为纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规确定的申报期限内办理纳税手续，包括报送纳税申报表、财务会计报表以及报送税务机关要求的其他纳税资料。扣缴税款报告是企业作为扣缴义务人必须在法律、行政法规规定或税务机关按照法律、行政法规确定的期限内办理的税款代扣代缴、代收代缴手续，包括填写代扣代缴、代收代缴报告表，报送扣缴税款的合法凭证及税务机关规定的其他证件、资料等。
申报减税、免税、退税、补税和延期纳税。包括编写书面申请材料及向税务机关规定申请报批等。
制作各种涉税文书。
纳税检查。包括检查纳税人账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款的账簿、记账凭证及有关资料；检查核实纳税人和扣缴义务人扣缴税款及与其有关的经营情况等。
建账建制，办理账务。包括帮助纳税人建立总账、明细账、日记账等多种账簿，建立健全各种财务、会计制度和财务会计处理办法，办理财务核算等。
进行税务咨询、税收业务培训、受聘税务顾问。
申请税务行政复议和进行税务行政诉讼。
办理经国家税务总局批准的其他业务。税务代理人不能代理和行使应由税务机关行使的行政职权，但税务机关按照法律、行政法规的规定委托其代理或行使的除外。税务代理的形式税务代理的形式或方式是多种多样的。形式是由内容决定的，也是为内容服务的。《税收征管法》第五十七条规定，纳税人、扣缴义务人可以委托代理人代为办理税务事宜。这不仅说明委托与否出于纳税人和扣缴义务人的自愿，委托的项目多少、时间长短，也由纳税人和扣缴义务人自愿决定。与此相适应，受托代理形式也随着委托内容而有所不同。一般来说，代理纳税事宜的数量可分为单项代理、多项代理和综合代理；按代理纳税事宜的时间可分为一次性代理、定期代理和常年代理。一般归纳为以下5种。
单项代理即税务代理人和纳税义务人或扣缴义务人之间签订委托协议，就纳税中有关事宜一事一代理。如接受纳税人委托代办税务登记，代办申请购领和自印发票等，代理税务行政诉讼等。
多项代理即税务代理人和纳税义务人、扣缴义务人之间签订委托协议几项税务事宜一起代理，一般也是一次性的。如委托代为申请税务登记和购领发票；接受委托代办某一个税种的纳税申报以及缴纳税款等。
税务常年代理税务代理人就纳税义务人、扣缴义务人和某项纳税事宜进行常年的代理。如几个税种申报同时代理，也是一年一签委托协议，按纳税期限代理服务。
多项常年代理税务代理人就纳税义务人和扣缴义务人的某几项纳税事宜进行常年的代理。如几个税种纳税申请同时代理，也是一年一签委托协议，按纳税期限代理服务。
综合常年代理或称全面常年代理即将纳税人所有纳税事宜全部委托常年代理，按年签委托协议。这是税务代理的最高形式。税务代理人可以涉足于其被代理的所有纳税领域。税务代理采用什么形式，应视税务代理的具体内容和主客观条件来决定。在起步阶段可以贯彻先易后难。先简后繁，由点到面，循序渐进的原则。
税务代理关系的确立
企业与税务代理之间开展税务代理业务，双方必须签订委托代理合同书，载明代理人被代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容，并由代理人及其工作机构和被代理人签名盖章。
委托代理合同书应报经当地县以上税务机关备案。
税务代理人应按委托代理合同规定的代理内容和要求、期限从事税务代理。超过合同书规定范围的业务需代理时，必须先修改合同书。
税务代理的程序
税务代理人的工作程序指各项税务代理工作包括的具体工作内容和进行的先后次序，也可以说是税务代理工作的具体规范。它包含两层涵义：
每项税务代理业务项目所应进行的各项具体工作；各项具体代理业务项目进行的先后次序和要求。
制定税务代理人工作程序，既可明确税务代理人在受托代理某一项税务代理业务项目时应做哪些具体工作，又可明确这些具体工作进行的先后次序和要求，从而保证税务代理工作能够较科学、规范化地进行，更好地为纳税人、扣缴义务人和税收工作服务。
税务代理的业务范围较广，税务代理的具体业务项目较多，每个税务代理项目的内容虽然各不相同，但它们之间又都具有共性的东西，即不论受托代理哪一项税务事项，都需要办理一些相同的具体工作内容，并依一定的工作程序进行，这就是税务代理的一般工作程序。
税务代理应
当遵守《税收征管法》和其他有关税收征管法律、法规和规章制度所规定的程序办理。按照一般代理工作的要求，税务代理的一般工作程序主要包括如下。
在自愿原则下，由纳税人、扣缴义务人与税务代理机构签订税务代理委托协议关系。
税务代理人在接受委托后应向纳税人、扣缴义务人宣传委托业务项目的有关税收法律及规定，并将宣传有关税收法规作为一项主要任务贯穿在税务代理的全过程中，帮助纳税人、扣缴义务人了解税法，增强纳税意识，正确履行纳税义务。
由纳税人、扣缴义务人向税务代理人就委托代理业务按照税法规定和委托协议提供必要的情况、数据和资料、证件等，以便税务代理人开展税务代理‘作。
税务代理人应就税务代理业务项目和提供的情况、数据、资料、证件等进行了解和核对，做到完整、准确。
按代理项目依照规定制定后向税务机关报送的文书报表，要求一式三份，税务机关和委托、受托双方各一份。
税务代理人应在制定的文书报表资料上签名盖章，并送交纳税人、扣缴义务人核阅后签名盖章。需要报送税务机关的文书报表经签名盖章齐全后，由税务代理人代为送交主管税务机关。
经过税务机关审核盖章或批复后的文书报表，由税务咨询，指税务代理人利用其行业智力优势，受托为纳税人、扣缴义务人建立、健全内部税务管理制度出谋划策，组织人员培训，宣传解释税法，进行税收筹划，并在重在经济决策和重要项目的实施论证方面提供服务。税务代理人送交纳税人、扣缴义务人。
对由于客观原因不能按照协议议定期限完成代理任务的，税务代理人应及时向纳税人、扣缴义务人说明情况，取得谅解。
在完成税务代理全部任务或阶段性任务后，税务代理人应向纳税人、扣缴义务人征求意见，并据以改进代理工作。
对于税务代理机构规定的档案制度办理建档和归档工作，以便查阅。
代理业务费的收取，应由税务代理人按照委托协议书议定的金额和支付期限办理。应当减收、免收或退还已收的代理服务费，也应由税务代理人根据规定报税务代理机构审批办理。税务代理人的权利税务代理人依法享有以下权利。
税务代理人有权依法代理由纳税人、扣缴义务人委托的纳税事宜。
税务代理人依法履行职责，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预。
税务代理人有权根据代理业务需要，查阅被代理人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，并可以向有关单位和个人进行调查与核实。
税务代理人有权向当地税务机关订购或查阅税收政策、法规、法律和有关资料，税务机关应当及时予以提供。
税务代理人在税务机关对提出的纳税申报表、扣缴税款报告、涉税申请书、请求书等进行调查时，或对其代理的纳税人、扣缴义务人实施税务检查或调查时有事先得到通知的权利；对调查的结果和行政决定，有询问和陈述的权利；对行政决定不服的，有权代理纳税人、扣缴义务人依法申请行政复议或直接向人民法院起诉。税务代理人的义务税务代理人必须依法履行如下义务。
税务代理人在执行代理业务时，必须向有关的税务工作人员出示税务代理许可证，并在递交的税务报表上署名盖章。
税务代理人在办理代理业务时，必须按照主管税务机关的要求，提供有关资料，如实提供情况，不得隐瞒、谎报。
税务代理人对被代理人偷税、骗取减税、免税和退税的行为，应予以制止，并及时报告税务机关。
税务代理人在受托代理期间，如与委托人或者其他当事人有直接或间接利害关系的应主动向税务代理机构声明，请求回避；委托人或其他当事人也有权要求其回避。
税务代理人在从事代理业务期间和停止代理业务以后，都不得泄露因代理业务而得知的秘密。
税务代理人应当建立税务代理档案，如实记载各项代理业务的始末和保存计税资料及涉税文书。税务代理档案至少保存5年。
税务代理人的责任
税务代理作为民事代理的一种，其代理人享受《民法通则》所规定的代理人的权利并相应履行其义务，承担其责任。《税务代理暂行办法》规定的税务代理人有如下责任。
税务代理人违反《税务代理暂行办法》规定的，由主管税务机关根据情况分别给予下列处分：警告；处以2000元以下的罚款；停止其从事税务代理工作2年；吊销税务代理许可证，禁止从事税务代理业务。
税务代理人触犯刑律，构成犯罪的，由司法机关依法惩处。
税务代理人未按照委托代理合同书的规定进行代理或违反税收法律、行政法规的规定进行代理的，主管税务机关可处以2000元以下的罚款。
税务代理人在一个会计年度内违反本办法的规定从事代理行为两次以上的，由主管税务机关注销税务代理登记，收回税务代理许可证。停止其税务代理业务二年。
税务代理人知道被委托代理的事项违法仍进行代理活动或知道自己的代理行为违法仍进行的，由主管税务机关吊销其税务代理许可证，禁止其从事税务代理业务。
税务代理事务所及其他税务代理机构违反《税务代理暂行办法》规定的，由主管税务机关根据情节轻重，给予警告、罚款、行业整顿、责令解散等处分。
税务机关对税务代理人和税务代理机构进行惩戒处分时，应制作文书通知当事人，并以公告予以公布。
‘税务代理人的管理机构，在全国为国家税务局，在各地区为省、自治区、直辖市税务局。在省以上税务机关，一般都设置有税务代理审查委员会，这可以保证税务代理业务的正常开展。
税务咨询与税务筹划
随着市场经济的发展，税务活动不断走向规范化、科学化和专业化，对于纳税人而言，要真正做到依法计税、纳税，决不是一件简单的事情。对于扣缴义务人而言，要真正做到合法代扣、代收税款，也不是一件容易的事情。为了不违反国家的税收法规，保护纳税人、扣缴义务人的合法权益，纳税人、扣缴义务人必然会对税收法规、法令以及税收法规、法令、条例中的某些条款提出疑问并要求给解答，由此，税务咨询业也就应运而生。
税务咨询，指税务代理人利用其行业智力优势，受托为纳税人、扣缴义务人建立、健全内部税务管理制度出谋划策，组织人员培训，宣传解释税法，进行税收筹划，并在重大经济决策和重要项目的实施论证方面提供服务。其业务主要包括：
代为进行税收法律、条例、政策及税收征管制度的解释和宣传；代为培训税务工作人员；代为进行税收筹划；向国家有关部门及税务机关反馈纳税主体的信息；其他税务咨询活动。
在所有税务咨询业务中，“税务筹划”是税务咨询业务中的重点和难点，并且构成税务咨询业务的核心内容。
税务筹划业务是税务咨询业务的核心内容，税务筹划业务具有以下几个特点。
在所有税务咨询业务中，税务筹划业务是技术难度最大的业务在进行税务筹划时，不仅需要搜集现实的、已经发生的或正在发生的、与进行税务筹划有关的、确切的信息资料，而且需要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的、与进行税务筹划有关的、不确切的信息资料；不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响，而且要分析纳税人经营活动的最终收益。因此，不仅要求开展税务筹划业务的人员（包括税务代理人）具有实际业务处理能力，而且要求开展税务筹划业务的人员（包括税务代理人）具备综合分析能力。所以说税筹业务是税务咨询业务中技术难度最大的业务。
在所有税务咨询业务中，税务筹划业务是风险程度最高的业务由于税务筹划业务与避税、偷税之间没有明显的划分界限，因此，开展税务筹划业务的人员（包括税务代理人），在进行税务筹划时稍有不慎，就会误人歧途，走向极端，以至于受到法律的制裁。
而这一点。正是税务筹划业务成为税务咨询业务中风险程度最高的业务的直接原因。
在所有税务咨询业务中，税务筹划业务是最受纳税人喜爱的业务随着市场经济的发展，税务筹划业务必将成为最受纳税人喜爱的业务。
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