什么是成本
降低成本的方法
如何制定目标成本
关键词：成本目标利润目标成本
成本是利润的减项。在收入不变的情况下，成本越低，利润就越高。所以，降低成本，也就意味着盈利。
（第一节）认识成本，才能降低成本
有一个男孩子追求一个女孩子，他是这样表白的：“我觉得你很好，是个贤妻良母，做我的女朋友好不好？”
女孩子回答：“这个问题比较严肃，我需要考虑考虑。”
男孩子说：“我这么优秀，你还考虑什么？我有房、有钱、有车……”
女孩子说：“你是很有钱，但我并不了解你。毕竟了解、认识、接受和在一起生活是需要一个过程的。”
其实，降低成本也像恋爱和结婚一样，需要一个过程。我们需要认识成本、了解成本，这样才能降低成本。
一、什么是成本
一般来说，成本是指为了达到特定的目的所失去或放弃的资源。这里的资源，不仅包括自然资源，还包括物质资源及人力资源。从这个概念可以知道，成本之所以有代价、有价格，是因为它消耗了资源。
在通常的会计核算中，成本又被定义为“取得资产或劳务的支出”。例如，固定资产的成本是购买固定资产的买价、运费和保险费等支出；材料的成本是购买材料的买价、运费和保险费等支出。因为支出的内容不同，就形成了不同的成本内容。
在具体的成本核算中，我们常提及的成本是指存货成本。如果企业的存货成本是外购的，其成本就是买价+相关的支出；如果企业的存货成本是自己生产的，其成本就是材料成本+加工成本+其他成本。
二、成本的分类
1按照经济性质划分
（1）外购材料
外购材料是指从外部购买的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备件及商品等。
（2）外购燃料
外购燃料是指从外部购买的各种燃料，如煤炭等。
（3）外购动力
外购动力是指从外部购入的各种动力，如电等。
（4）职工薪酬
职工薪酬是指生产环节员工的工资，包括奖金、津贴、补贴、福利费及企业应承担的各种保险。
（5）折旧费
折旧费是指企业提取的固定资产的折旧额，包括厂房、机器、设备等的折旧。
（6）税金
税金是指应计入企业生产经营成本的各种税金，包括土地使用税、房产税、印花税、车船税等。
（7）其他
主要是指上述各项支出外的其他资源消耗。
成本按照经济性质分类，主要好处是能反映出消耗资源的主要内容，企业可以根据各项资源的消耗量控制成本。例如，去年员工薪酬是100万元，今年的发生额是150万元，企业可以根据该项资源的消耗与实际经营情况进行分析，并进行控制。
2按照经济用途划分
（1)研究及开发成本
研究及开发成本是指为创造新产品、新服务、新技术、新工艺而发生的成本。
（2)设计成本
设计成本是指为产品、服务或者生产的详细规划、设计而发生的成本。
（3)生产成本
生产成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。
（4)营销成本
营销成本是指为销售产品而发生的成本。
（5)配送成本
配送成本是指为将产品或服务提供给客户而发生的成本。
（6)客户服务成本
客户服务成本是指为客户提供售后服务而发生的成本。
（7)行政管理成本
行政管理成本是指为组织企业生产经营管理而发生的成本。
成本按照经济用途分类，主要好处是反映了不同业务活动发生的成本，从而便于企业考核和控制成本。例如，企业去年的客户服务成本是200万元，今年的客户服务成本是280万元，企业就需要分析增加的这80万元成本的原因是什么，是业务增加了还是产品质量出了问题。
3按照财务核算的要求划分
（1）生产成本
生产成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用。
直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料及其他直接材料。
直接人工，是指生产人员的工资、奖金、补贴、福利费、保险等。
制造费用，是指为生产产品或提供劳务发生的间接费用。该费用不能直接计入某种产品成本中（除非企业只生产一种产品），需要按照既定的方法进行分配。
（2）销售费用
销售费用包括销售成本、配送成本和客户服务成本。
（3）管理费用
管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。
成本按照财务核算的要求分类，主要好处是能够和企业财务报表进行匹配。企业经营的结果都体现在报表上，如果对成本的划分方法不能和报表内容的要求相符合，核算是没有意义的。而成本对报表的影响，在利润表上影响的是销售成本、管理费用和销售费用；在资产负债表中的影响是存货的成本。
为了能让企业不同时期的数据进行比较，也为了能让同类型企业之间的数据进行比较，国家颁布了《企业会计准则》。
其实，按照财务核算对成本的划分具体落实在工作中就是成本类会计核算科目，它起到的是归集和整理的作用。我们在管理报表、控制成本的时候，首先要知道控制和管理的项目是哪些。
三、成本核算的基本步骤
从企业管理角度看成本，成本是出，收入是进。企业的利润就来自进出的差，如果进的多，出的少，那企业就是盈利的。例如，企业所有的收入假设为5000万元；企业所有的成本假设为4000万元。进来5000万元，出去4000万元，企业盈利1000万元。这种核算方法是从企业资产总体流量的角度去考虑的。
成本核算的基本步骤
注：该图出自《2011年注册会计师资格考试财务成本管理》第十七章
所示的成本核算步骤图，就是从出的角度和企业经营的模式进行分析。企业经营分三类业务模式：第一种是生产经营，第二种是投资，第三种是筹资。投资的消耗计入投资损益，我们前面讲利润表的时候，也提到过投资损益这个概念。筹资的消耗通常计入财务费用，反映企业筹资所付出的成本和代价。
生产经营的消耗又分为正常的生产经营消耗和非正常的生产经营消耗。非正常的生产经营消耗不计入企业生产经营成本中，而计入营业外支出中。正常的生产经营消耗计入生产成本、管理费用和销售费用（也叫营业费用）中。管理费用和销售费用如果是当期发生的就直接计入到损益表中，这点在介绍利润表的时候提到过。例如，企业2月份管理费用为50万元，销售费用为100万元，损益表中的管理费用就体现为50万元，销售费用就体现为100万元。
核算中比较复杂的是生产成本核算，因为生产成本首先要在完工产品和在产品之间分配。如果企业不存在完工和在产品，就不存在分配的问题；如果企业涉及N种产品，那么就需要将生产成本中的制造费用（是为了生产多种产品共同发生的费用）在N种产品之间分配。这就造成按照不同的分配方式计算出来的产品成本不同的情形，这也是总经理要关注的重点问题。在成本核算这个问题上，方法决定结果。
企业生产甲乙两种产品，甲产品的直接材料成本是10万元，直接人工是2万元，产品数量是100件；乙产品的直接材料成本是20万元，直接人工是5万元，产品数量是200件；为了生产甲乙两种产品共计发生15万元的制造费用。甲产品销售价格为2500元/件，乙产品销售价格为2000元/件。
1如果按照产量来计算成本，计算过程及结果如下：
分配率=150000÷（100+200）=500（元/件）
甲产品分配制造费用=100×500=50000（元）
乙产品分配制造费用=200×500=100000（元）
甲产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=10+2+5=17（万元）
甲产品单位生产成本=170000÷100=1700（元/件）
乙产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=20+5+10=35（万元）
乙产品单位生产成本=350000÷200=1750（元/件）
2如果按照产品的销售收入来计算成本，计算过程及结果如下：
甲产品的销售收入=100×2500=250000（元）
乙产品的销售收入=200×2000=400000（元）
甲产品分配比率=25÷（25+40）=3846%
乙产品分配比率=40÷（25+40）=6154%
甲产品应分配的制造费用=3846%×15=57690（万元）
乙产品应分配的制造费用=6154%×15=92310（万元）
甲产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=10+2+57690=17769（万元）
甲产品单位生产成本=177690÷100=17769（元/件）
乙产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=20+5+92310=34231（万元）
乙产品单位生产成本=342310÷200=171155（元/件）
从上面的计算可以知道，不同的分配方式，甲乙产品的成本是不同的。那么，在计算成本的过程中，我们就会有这样的问题：为什么要按照产量来计算成本，又为什么要按照产品的销售收入来计算成本？这两种计算方式是否合理？
答案是这两种计算方式都不合理。然而，目前很多企业都采用这样的计算方式，原因在于这样的计算比较简单。我们不能说明为什么产量高分摊的成本就高，也不能说明为什么收入多就要多分摊成本。而和分摊成本有关的因素是资源的消耗，应该是生产产品消耗的资源越多，分摊的成本才越多。
3如果按照资源的消耗来计算成本，计算过程及结果如下：
例如，制造费用消耗资源单位数量为10000，其中为了甲产品消耗数量为5000，乙产品为5000，那么甲产品应分摊的制造费用为15×50%=75（万元），乙产品应分摊的制造费用是15×50%=75（万元）。
甲产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=10+2+75=195（万元）
甲产品单位生产成本=195000÷100=1950（元/件）
乙产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用=20+5+75=325（万元）
乙产品单位生产成本=325000÷200=1625（元/件）
综合上述三种核算成本的方法，我们知道按照不同核算方式计算的成本是不同的，成本不同，毛利就不同，自然某种产品的净利润也就不相同。
如果企业既想控制成本，又想降低成本，那么认识成本、制定合理的成本分类和分配原则及方法是非常重要的。
（第二节）成本的降低要从流程入手
成本不可能被无限制地降低，也不可能被无限制地压缩。企业需要做的是要知道哪些环节发生成本、哪些环节的成本是可以控制和降低的，找到成本控制的合理点，并努力地去实现成本控制目标。
从流程的角度来讲，无论一家什么样的企业，都是一个中间方，它有上游、下游。成本的降低，绝不仅仅局限于降低企业自身的成本，还要考虑到上游和下游的利益。因为，我们都知道采购价格低了，成本就控制住了；销售价格高了，利润就上去了。如果企业只考虑自身的利益，最后就会没有哪家企业愿意和它合作了。
所以，要想持续地降低成本，需要从三个重要环节入手。
1与上游的供应商一起降低成本。
2降低企业自身的生产及管理成本。
3降低与下游客户之间的销售及管理成本。
一、降低与上游供应商的成本——与存货有关的成本
企业与供应商之间发生的主要业务就是采购，从财务的角度来看，与采购有关的成本所示。
采购成本
类别具体项目计算公式
取得成本
购置成本购置成本=年需要量×单价
订货成本
固定成本根据企业的实际情况
变动成本变动成本=年订货次数×每次订货成本
储存成本
固定成本根据企业的实际情况
变动成本变动成本=平均储存量×单位储存变动成本
缺货成本直接损失、间接损失根据企业的实际情况
1取得成本
取得成本是指企业采购存货所发生的购置成本和订货成本。
购置成本=年需要量×单价。例如，企业一年需要采购钢材2万吨，每吨钢材5000元，购置成本为20000×5000=100000000（元）。
订货成本是指企业为了订购存货所发生的成本，其中订货成本的固定成本是企业当年即便不采购人和物资仍然需要发生的成本，如采购部门的房租、水电费、采购人员的基本工资等日常开支；订货成本的变动成本是指随着订货次数的增加成本成比例地增加，如采购人员的差旅费、通讯费、快递费等费用。
企业需要做的工作是根据企业的实际情况，分清哪些是购置成本，哪些是订货成本的固定成本（固定成本通常情况下是不变的），哪些是订货成本的变动成本。
2储存成本
我们都知道，存货是需要钱的，不仅仅是买货的时候需要花钱，存放货物也是需要花钱的。这部分成本也分为固定成本和变动成本。
储存成本的固定成本是指即便不存货也需要发生的成本，如仓库的租金、仓库人员固定工资、仓库的折旧费、维护费等。
储存成本的变动成本是指货物存得越多，成本越高，它是随着存货的数量成正比例变动的，如仓储费用、保险费用、存货破损、存货变质、存货占用资金的应计利息等。
企业需要做的是根据自己的实际情况，分清哪些是储存成本的固定成本，哪些是储存成本的变动成本。
3缺货成本
缺货成本是指由于缺货而给企业造成的损失，如采购供应不上的停工损失、库存没货的销售损失、紧急调货的额外成本等。
通常情况下，缺货成本不如前两项成本好确定金额。所以，企业只能根据历年的经验数据估值，或者根据预计的情况进行测算，如断货的停工损失，包括停工期间的成本开支和由此少获取的利润。
对于企业来说，在采购及存货的环节，需要找到成本的最低点，即找到“取得成本+储存成本+缺货成本”最低的那个采购量。
这是从技术的角度分析了与存货有关的成本最低的采购量。影响采购成本的还有一个关键的量，那就是价格。
那么，如何降低采购价格呢？
当企业对供应商的议价能力增强的时候，采购价格就降下来了；如果企业的采购员的谈判能力超强，价格也能降下来；如果企业能增加购买量，如目前比较流行的团购，也能使价格降下来；如果企业能在招标中很好地控制成本，采购价格也能降下来。
二、降低企业自身的成本——制定目标成本
人生需要目标。如果人生没有目标，你会发现自己生活得忙碌却不快乐。因为你不知道自己为什么活着，不知道自己在为什么而努力。
企业也是一个生命，它的目标是要成就很多人的生命。因为有企业的存在，才带动了经济，才为很多人提供了赖以生存的工作。所以，从某种角度来讲，企业的目标应该是成就更多的人。如果哪位企业家能把企业的目标定位成这样，我相信这家企业一定是一个伟大的企业。
上面我们谈的企业目标有点大，那是企业战略层面的目标。如果落实到具体的管理上，起码要设定三个基本目标：目标收入、目标成本和目标利润。只要有目标就能想办法实现，就怕没有目标。
其实确定目标并不难，这是一个最简单的公式：
目标成本=目标收入-目标利润
企业可以根据市场价格、产量或预计的销售量来确定目标收入，再采用一定的方法确定目标利润，算出的结果就是目标成本，即企业实现的成本目标。
对于目标利润的确定，通常情况下有四种方法。
1本量利分析法
这种方法比较传统，和会计核算的基本原理相似，公式如下：
目标利润=预计产品的销售数量×（单位产品的售价-单位产品变动成本）-固定成本费用
例如，企业预计销售10万件产品，产品的售价是2000元/件，单位变动成本是1000元/件，固定成本费用是每年5000万元。
目标利润=预计产品的销售数量×（单位产品的售价-单位产品变动成本）-固定成本费用
=10×（2000-1000）-5000=5000（万元）
在这里，我们需要做好销售预算、产品价格预算、单位变动成本预算和固定成本费用预算。
换个角度思考。如果我们的目标利润要实现6000万元，在预计销量、产品销售价格、单位变动成本不变的情况下，固定成本需要降低多少？
目标利润=预计产品的销售数量×（单位产品的售价-单位产品变动成本）-固定成本费用
6000=10×（2000-1000）-固定成本费用
固定成本费用=4000（万元），原来的固定成本费用为5000万元，所以为了实现目标利润，固定成本费用需要降低5000-4000=1000(万元)。
这是一个非常简单，并且实用的公式。总经理需要做的是设定利润目标，计算为实现利润目标，销量、售价、单位产品变动成本、固定成本费用各需要多少。
2销售收入利润法
这种方法主要考虑的出发点是收入，设定的目标是1元钱的收入里获取多少净利润。具体公式为：
目标利润=预计销售收入×预计销售利润率
这个公式看似比上面的公式简单，但计算起来并不容易。
首先，预计销售收入=预计销售数量×预计产品售价。企业需要做好销售数量和产品价格的预算。
其次，销售利润率如何确定？是根据企业历年来的销售利润率水平，还是根据同行业的平均值？如果企业是新成立的，这个数据从哪里来？同行业的平均值以哪些企业为准，是某个机构颁布的数据，还是已经上市的同类企业的平均值？只有销售利润率确定得合理，预计的利润才是合理的。
例如，企业某产品预计的年销售量为10万件，每件产品的销售价格为2000元，同行业的销售利润率水平为30%，则企业的目标利润=10×2000×30%=6000(万元)。
确定目标利润后，企业需要确定的是目标成本。
目标成本=目标收入-目标利润=10×2000-6000=14000(万元)。这是企业成本管理要实现的总目标。
3成本利润法
这种方法考虑的出发点是成本，成本是种付出，算的是付出与回报之间的比率。公式如下：
目标利润=预计营业成本费用×核定的成本费用利润率
例如，企业预计的营业成本费用是1亿元，核定的成本费用利润率为15%，企业的目标利润=10000×15%=1500(万元)。
在这里，企业需要做好营业成本费用的预算，包括生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、销售费用等。所谓的核定成本费用利润率，可以参考企业历年的数据，也可以参考同行业的平均成本费用利润率，或者企业自己设定。但自己设定的前提是要合理，能够实现。
用成本利润法计算完目标成本后，不需要再单独设定目标成本了，因为预计营业成本费用就是企业的目标成本。
4投资资本回报率法
这种方法考虑的出发点是投资，企业投资是希望有回报的。具体公式为：
目标利润=预计投资资本总额×核定的投资资本回报率
例如，企业预计的投资资本总额为1亿元，核定的投资资本回报率为15%，则目标利润=100000×15%=1500(万元)。
这里需要确定的数值为预计投资资本总额。通常情况下，投资资本总额为企业的总投资额，包括流动资产投资和非流动资产投资，即企业资产负债表上的资产总额。
投资资本回报率是由企业的股东来确定的，因为企业是股东的，股东对企业投资会有一个基本的投资回报期望值。
用投资资本回报率法计算出目标利润后，仍然需要按照本量利分析法计算目标收入和目标成本。
对于企业来说，上述四个方法中最基本的是本量利分析法。因为很多方法确定目标利润后仍然需要继续分解，进而确定目标收入和目标成本。
财务核算模式下将成本分为生产成本（直接材料+直接人工+制造费用）、销售费用、管理费用。
企业目标成本确定后，需要做的事情是将目标成本分解。
一类分解：生产成本、销售费用、管理费用的总成本是多少？
二类分解：单个产品的生产成本、销售费用、管理费用是多少？
三类分解：各分公司、各个部门的成本费用是多少？
四类分解：个人的成本费用是多少？
有的人会问，怎么还分解到个人了呢？个人如何确定成本费用？我们知道，事都是人做的，每项成本都有其直接发生人。成本费用只有最终分解到产品线、部门、个人，才能实现目标成本的终极管理。
企业管理是个面，面下面是线，线下面就是点。企业里的每个人就是每个点，要想面好，点必须好！
三、降低与下游客户之间的成本——销售成本
现在是渠道为王的时代。国美就因为做了一个家电卖场的渠道，其创始人黄光裕在国美上市后当了几年的中国首富。所以，现在很多企业都在做自己的渠道。
有的企业的渠道是找代理商来做，有的企业是自己布渠道；有的企业的渠道是在网上，有的企业的渠道是在网下。总之，只有渠道通了，产品才能卖出去。
但无论企业采取什么样的方式构建自己的渠道，都是要花成本的，这就是企业和下游之间的成本。该成本大体可以分成三种，营销成本、配送成本和客户服务成本。
1营销成本
营销成本的控制是企业销售的关键点，有的企业的营销是靠砸广告，如耐克、阿迪达斯等。有的企业的营销是靠营销队伍，如雨润集团。雨润集团近几年才开始做广告，期间所有的销售靠的都是全国各地的营销大军。再如现在的直销行业，有些企业也会做广告(做广告是为了做品牌)，但更多的还是靠直销人员去做市场，而直销人员的代理费就是企业最大的营销成本。
所以，企业在营销方面要做好预算。例如，预计营销费用是收入的百分之几？即卖100元的产品，营销成本需要多少？我粗略地算了算目前势头比较猛的一家直销企业——无限极(中国)有限公司——李锦记投资的保健品企业，这家企业给渠道代理商的利润近70%。不单单是做直销的企业的成本是这么高，很多企业在渠道上所需要的成本也基本都在70%左右。
2配送成本
前段时间传得比较火的一件事情是：马云要做物流了。我们都知道，网络交易最终要靠实际的物流传递来实现，如果马云做物流，对物流行业的确是一个很大的冲击。且不谈马云是否做物流这件事，我们需要研究的是企业如何降低配送成本的问题。
要想降低配送成本就必须梳理企业物流的网络，构建物流体系。梳理物流网络，即寻找产品从出口到目的地的最佳路线，其最佳路线是时间最短、成本最低的路线。
构建物流体系，企业需要核算是用自己的物流渠道配送成本低，是用第三方的渠道配送成本低，还是有些产品自己配送、有些产品用第三方配送成本低。
3客户服务成本
客户服务成本是以前很多企业不太重视的成本，但现在客户服务成本是很多企业在产品销售出去后的最大成本，也是维系企业和客户关系的重要纽带。
目前的市场，很多产品已经没有秘密了。乔布斯推出来的苹果手机，没用多久就出现了山寨版，正面赶超他的还有三星、联想这样的企业。所以，能让更多人忠诚于产品本身的还是服务和企业的经营理念。
那么，客户服务成本如何控制呢？是客户服务成本越多越好吗？
不是的，客户服务成本要按照服务内容、服务对象、服务区域、服务量和服务方式进行系统的分析和确定。通常情况下，企业有一个确定的客户服务成本占收入的比例，即明确每100元的收入需要多少客户服务成本。
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