什么是合理避税
合理避税的正确思路
合理避税的正确方法
关键词：避税增值税营业税消费税关税城市维护建设税教育费附加资源税车辆购置税土地增值税印花税房产税企业所得税个人所得税。
税收是从鹅身上拔毛还不让鹅嘎嘎叫的艺术，鹅不想被拔毛是不可能的。企业要做的是，如何在政策允许的范围内少被拔毛。
（第一节）避税一定要合理合法
税赋成本是企业经营的一大成本。很多企业都在绞尽脑汁想办法少交税。但我们知道，偷税是犯法的事情。偷税的企业老板每天都活在纠结和侥幸中，总担心万一哪天东窗事发，麻烦就来了。其实所有的成本中，心理成本才是最高的成本。
我这里要谈的避税，是希望大家了解《中华人民共和国税法》(以下简称《税法》)的相关规定，能够正确运用国家给予的优惠政策和条件。因为如果不懂《税法》，在管理的过程中就会犯错误。
一、不懂税的代价
我今年接了一个内控管理的项目。在做内控的时候，我发现了一些税收方面的问题。这家企业的老板很有意思，他从来不看报表，也不知道自己的钱到底有多少，财务人员和他说的问题，他也不过脑子。他是想把专业的问题交给专业人士来解决。他的思路是对的，但找错了人。他找的人既不专业，也不负责任。
在梳理财务流程的时候，我发现出纳手里有大量的白条抵库（白条抵库是单位库存现金管理工作中的一种典型违法行为。具体是指支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存）。有些工程款，应该挂账的，却走了借款，还在出纳手里当现金流通，这样，可能将来支付工程款的时候，还不知道这笔钱借出了。有些应该取得发票的支出不取得发票，因为如果取得发票，对方要求支付5%的税金。财务人员就为了省下这些税金，结果使得支出没法入账。这样，利润虚增不说，在年底所得税汇算的时候，还需要多交25%的所得税。
如果少取得100万元的发票，就意味着年底要多交20万元的所得税。哪种做法对企业有利，自己算算就知道了。所以，规范的管理对企业也是一种保护。
【说明】
1对于企业来说，取得发票才能进行成本的抵扣，不要因图一时的小利益而损失了长远的利益。
2没有发票的支出，不但不能计入成本，现金管理也是一个大问题，这会使很多支出不能列支在账面上，造成出纳只能用白条来抵库存。
现在比较流行合理避税，有的企业会咨询一些机构对企业的税收进行筹划，想在《税法》规定的范围内尽量少纳税。但不是所有的税收筹划都是成功的，如果筹划不成功，这个“擦边球”给企业带来的损失还是不小的。避税和偷税虽然一字之差，责任和后果却完全不同。
有一家房地产开发公司欠一家建筑安装工程公司500万元的工程款，因为资金流紧张，就和对方商量用新开发的5套房产来抵债。这5套房子账面成本是400万元，市场评估价格是600万元。这家房地产开发商以500万元的价格计算销售收入，并按照该价格进行纳税申报。
【说明】
1从账面上看，用房屋抵债没有什么问题。房子卖出了，该缴纳的营业税都交了，销售房屋的营业税为5%，企业实用的城市维护建设税为7%，教育费附加为3%。
营业税=500×5%=25（万元）
城建税=25×7%=175（万元）
教育费附加=25×3%=075（万元）
2但税务局对收入认定的方式和这家房地产公司的财务是不同的。在缴纳所得税的环节上，税务局不认500万元的收入，认的是600万元的收入。
3这项业务，财务确认的利润=500-400-25-175-075=725（万元）
应缴纳的所得税=725×25%=18125(万元)
4这项业务，税务局确认的利润=600-400-25-175-075=1725(万元)。
应缴纳的所得税=1725×25%=43125(万元)
5从税务局的角度来看，企业需要补缴所得税43125-18125=25(万元)
6为什么税务局确认的收入、利润与财务的不同？
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发［2009］31号文件）第七条规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利润时确认收入（或利润）的实现。
确认收入（或利润）的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（3）按开发产品的成本利润率确定。开发产品成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。
所以，不是抵了多少债税务局就确认多少收入的。国家为了控制企业通过该种方式偷税漏税，已经明确了企业收入的确认方式和金额。
二、合理避税给企业带来效益
所谓合理避税，在法律允许的情况下，以合法的手段和方式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为。所以，在寻找第三方帮助企业进行纳税筹划的时候一定要选择专业的、负责的机构。如果企业选择正确的合作方，正确地做好纳税筹划的确能给企业节约成本、增加效益。
有一家从事对外加工业务的企业接到生产A产品的订单。生产A产品的国内成本为：材料1000万元，其他成本4000万元，需要从国外进口产品的成本为1000万元。具体操作的时候，可以选择两种方式：一种为进料加工，进料加工可以取得销售收入10000万元；一种为来料加工，来料加工方式可以取得加工费8000万元。对于企业来说，采取哪种方式最好呢？
该企业的增值税征税率为17%，出口退税率为13%，城市维护建设税为7%，教育费附加为3%，当年应退税额为150万元。
【说明】
1进料加工，是指有进出口经营权的企业，用外汇购买进口原材料、原配件、零部件等，经过生产加工成成品或半成品返销出口的业务。
对于进料加工，海关一般对进口材料按照85%或95%的比率免税或全额免税。货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。
2来料加工，是由外商提供一定的原材料、原配件、零部件，由加工企业根据外商要求进行加工装配完工后交外商销售，加工企业收取加工费的业务。
对于来料加工，海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣，应计入成本。
3其实国内成本无论来料加工还是进料加工，都没有什么差异，关键在于国外进口的产品来料加工和进料加工的区别。
4进料加工的税收及损益情况：
销售成本=进口材料成本+国内成本+不予抵扣或退税进项税额
=1000+（1000+4000）+360
=6360（万元）
其中，不予抵扣或退税进项税额=10000×（17%-13%）-1000×（17%-13%）=360（万元）。
应缴纳的增值税=-免、抵税额=-［（出口销售收入-进口材料成本）×退税率-应退税额］
=-［（10000-1000）×13%-150］
=-1020（万元）
销售税金及附加=-免抵税额×（城市维护建设税税率+教育费附加）
=-1020×（7%+3%）=-102（万元）
利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加
=10000-6360-（-102）=3742（万元）
5来料加工的税及损益情况：
加工免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税不得抵扣进入成本，加工费为8000万元。
销售成本=国内成本+耗用国内材料进项税额
=（1000+4000）+1000×17%=5170（万元）
利润=销售收入-销售成本-销售税金及附加
=8000-5170-0=2830（万元）
6两种加工方式的利润差=3742-2830=912（万元）
所以，企业在选择加工方式的时候需要做好纳税筹划，不同的加工方式，利润是不同的。当然，企业作决策的时候也不能完全从税务的角度去考虑，还要结合企业的实际经营情况，要具体问题具体分析。
（第二节）常见的税种及相关优惠政策
有一句话是这样形容税收的：税收是从鹅身上拔毛还不让鹅嘎嘎叫的艺术。不想被拔不可能，被拔的时候也别喊疼，喊也没用。关键的问题是要知道如何被拔才不疼，一定要做好被拔毛的准备，即知道你都要交什么税，如何交。
企业经营常见的税种有：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、车辆购置税、关税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、印花税、房产税、车船税、契税、城镇土地使用税。
一、增值税
1定义
增值税是以从事销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。
从增值税定义可知：
（1)增值税的纳税人——单位和个人。
（2)增值税的纳税行为——销售货物或提供加工、修理修配劳务和进口货物。
（3)增值税的纳税额——增值额。
2税率
（1）基本税率17%
纳税人销售或者提供进口货物，除特殊规定外为17%；提供加工、修理修配劳务为17%。
（2）低税率13%
粮食、食品、植物油。
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。
图书、报纸、杂志。
饲料、化肥、农药、农机、农膜。
农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。
金属矿产品采选产品。
非金属矿产品采选产品。
音像制品和电子出版物（2007年1月1日起）。
国务院规定的其他产品。
（3）零税率
纳税人出口货物，税率为零。
3增值税的计算
（1）一般纳税人
若企业当月采购物资1000万元（不含税价格），增值税税率为17%，增值税进项税为170万元，企业当月销售商品1500万元（不含税价格），增值税销项税=1500×17%=255（万元）。
应交增值税=增值税销项税-增值税进项税=255-170=85（万元）
如果企业当月的销售收入低于1000万元，假定为800万元，增值税销项税=800×17%=136（万元）。
应交增值税=136-170=-34（万元）
增值税的特点是有增值才缴，没有增值不缴。
（2）小规模纳税人
一家小规模纳税人企业当月销售商品10万元（不含税价格），增值税销项税=10×3%=03（万元），当月采购物资5万元（不含税价格），其中增值税的进项税=5×17%=085（万元）。
应交增值税=03（万元）（进项税不可以抵扣）
企业采购物资的成本=5+085=585（万元）（进项税不可以抵扣，要计入产品成本中。）
二、营业税
1定义
凡在中华人民共和国境内从事以下业务的单位和个人均为营业税的纳税人：
提供应税劳务，是指除加工、修理修配两种增值税以外的应税劳务；
转让无形资产，包括无形资产的使用权和所有权转让；
销售不动产，是指有偿转让不动产的行为。
2营业税税率表
营业税的税率表所示。
营业税税率表
税目税率税目税率
交通运输业3%文化体育业3%
建筑业3%娱乐业5%~20%
金融保险业5%服务业5%
邮电通信业3%转让无形资产5%
销售不动产5%
3营业税的计算
营业税的计算方法比增值税简单得多，通常情况下对于一项经营业务如果征收增值税就不再征收营业税。
一家交通运输企业，当月的营业收入是500万元，适用的税率是3%，这家企业需要交的营业税=500×3%=15（万元）。
4营业税改增值税的相关政策
根据关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税\[2011\]110号），上海开始进行营业税改增值税的试点工作。
1试点时间：2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。
2改革试点的主要税制安排。
（1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。
（2）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。
（3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。
（4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。
5营业税改增值税后的纳税筹划
营业税改增值税后，对于很多企业来说，需要进行整体的税收筹划，因为税率变了。如果企业的进项不是很多，税负会增加；如果进项比较多，税负会降低，尤其是有转包业务的服务业。
上海一家交通运输企业，某月运输收入为500万元，原适用的营业税率为3%，没进行税改前，应交的营业税=500×3%=15（万元）。税改后，适用的税率为11%。但其经营过程中发生的成本是可以进行进项税抵扣的，那么该企业的税负情况如下：
支出项目金额（万元）税金（万元）
运输车辆3051
汽油支出150255
支付电费2034
支付水费1017
发生维修费2034
采购电脑1017
办公用品1017
合计2323944
增值税销项税=［500÷（1+11%）］×11%≈4955（万元）
增值税进项税=3944（万元）
应交增值税=4955-3944=1011（万元），比没有进行税改前的15万元营业税减少15-1011=489（万元）。
税改后企业的税负是否比原来低，关键要看经营项目的成本支出是否能取得增值税发票，成本支付的金额为多少。
三、消费税
1定义
以消费品的流转额作为课税对象，主要涉及某些高档消费品、奢侈品、不可再生资源类消费品以及危害人类健康和生态环境的消费品，包括烟、酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2纳税人及特点
消费税的纳税人为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位与个人。
消费税属于单一环节税，只是在生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）或者最终消费者或使用环节（如金银首饰在零售环节）的某一环节一次性征收，而不是在以上每个环节都征收。
3税率
不同的产品税率差别较大，想了解的读者可以参考一下同类的参考书，这里就不一一列举了。只列举一些简单的税率，如实木地板5%、游艇20%、汽车根据排量从5%~40%不等。
4消费税的计算
一家生产汽车的企业，当月的销售收入（不含税）是1000万元，其生产的汽车适用的消费税率为9%，增值税税率为17%。
则该企业当月的消费税=1000×9%=90（万元）
增值税的销项税=（1000+90）×17%=1853（万元）
因为消费税属于价内税，这个价通常指的是增值税的价。所以，在计算增值税的时候，消费税算在价格之内。
四、关税
1定义
关税是由海关根据国家有关法律，以进出境的货物和物品为征税对象的一种商品税。
2关税特点
第一，关税只在进出口关境的环节征收。
第二，关税是单一环节的税，关税的完税价格不含关税，征收关税的时候是以实际成交价格为计税依据的。
第三，海关代为征收的增值税、消费税，其计税依据包括关税在内。
3关税的种类及税率
关税按征税对象分为：进口税、出口税和过境税。进口税有征税和附加税之分，附加税又分为反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口关税。按征税的标准分为：从量税（按照量来征收的）、从价税（按照价来征收的）。
关税的税率比较复杂，分类非常详细，具体的税率可以根据经营产品情况去查询相关的税率表。办理进出境的时候，海关也会有所核定。
4关税的计算
某汽车代理商从国外进口一批设备，向海关报价为300万美元，当期汇率美元∶人民币=1∶721，该设备的关税税率为8%。
则关税=300×721×8%=17304(万元)
五、城市维护建设税与教育费附加
1城市维护建设税
（1)纳税人：从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。
（2)税率：纳税人在城市市区的为7%，在县城、建制镇的为5%，不在城市市区、县城、建制镇的为1%。
（3)计税依据：纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税。
（4)城市维护建设税的计算。
某企业当月缴纳增值税20万元，消费税10万元。适用的城市维护建设税税率为7%，其应缴纳的城市维护建设税=（10+20）×7%=14(万元)。
2教育费附加
（1)纳税人：缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。
（2)税率：3%。
（3)计税依据：纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税。
（4)教育费附加的计算。
某企业当月缴纳增值税20万元，消费税10万元。其应缴纳的教育费附加=（10+20）×3%=09（万元）。
如果企业当月没有缴纳增值税、消费税、营业税，则不需要缴纳城市维护建设税和教育费附加。
六、资源税
1定义
资源税是对在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人（包括外商投资企业和外购个人），就其应税数量征收的一种税。包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品、黑色金属矿产品、有色金属矿产品、盐。
2资源税的计算
（1）公式
企业应纳税额=课税数量×适用的单位税额
扣缴义务人代扣代缴的税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
（2）课税数量的确认
直接对外销售的，按照销售的数量；自产自用的，按照自用的数量。
（3）税额的计算
一家矿山企业当月销售铅锌矿原矿1000吨，自用铅锌矿200吨，铅锌矿的税额为20元/吨。则应缴的资源税=（1000+200）×20=24000（元）。
七、车辆购置税
1定义
车辆购置税是对在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税，征收范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车税率为10%。
2纳税行为
购买使用、进口使用、受赠使用、自产自用、获奖使用、其他使用(拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的)。
3计税价格
公式：
购买车辆的计税价格=含增值税的销售价格÷（1+17%）
进口自用的计税价格=关税完税价格+关税+消费税
自产、受赠、获奖以及其他方式取得的计税价格为购置价格，如果不能取得购置价格，税务机关参照国家税务总局规定的同类型车辆的最低计税价格核定。
八、土地增值税
1定义
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称房地产）并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋。
纳税对象为纳税人转让房地产所取得的增值额，该增值额为纳税人转让房地产取得的收入减去税法固定的扣除项目后的金额。
2征税范围
土地增值税的征税范围所示。
土地增值税征税范围
有关事项征税办法
以房产投资、联营房地产转让到投资、联营企业，暂免。
投资、联营的企业从事房地产开发的，房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或是投资、联营企业将上述房地产再转让的，征税。
合作建房
建成后自用，暂免。
建成后转让，征税。
企业兼并转让房产暂免。
交换房地产
单位之间换房，征税。
个人之间互换自由居住用房，经当地税务机关核实，免征。
房地产抵押
抵押期间，不征税。
抵押期满，偿还债务本息，不征税。
抵押期满，不能偿还债务，以房地产抵债，征税。
房地产出租不征税。
房地产评估增值不征税。
国家回收房地产产权免征。
土地使用权转让、抵押或置换土地征税。
3税率
房地产增值税实行四级超率累进税率。
房地产增值税税率
档次级距税率速算扣
除系数税额计算公式
1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%0增值额30%
2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分40%5%增值额40%-扣除项目金额5%
（续表）
档次级距税率速算扣
除系数税额计算公式
3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分50%15%增值额50%-扣除项目金额15%
4增值额超过扣除项目金额200%的部分60%35%增值额60%-扣除项目金额35%
说明扣除项目是指取得土地使用权所支付的金额，开发土地的成本、费用，新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格，与转让房地产有关的税金，财政部规定的其他扣除项目。
4土地增值税的计算
一家房地产开发企业销售房屋收入为1500万元，房屋土地使用权的取得成本为100万元，房地产开发成本为300万元，开发费用为40万元。（房地产开发企业可以加计扣除，扣除金额为“取得土地使用权支付的金额”与“房地产开发成本”之和的20%。）开发费用当地规定可以全额扣除。
则应纳的营业税=1500×5%=75（万元）
城建税及教育费附加=75×（7%+3%）=75（万元）
增值额=1500-（100+300+40+75+75）-（100+300）×20%=8975（万元）
费用扣除额=（100+300）×（1+20%）+40=520（万元）
增值率=8975÷520≈17260%
应缴土地增值税=8975×50%-520×15%=37075（万元）
九、印花税
1纳税人
在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税行为的单位和个人，包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人、使用人。
2征税范围
（1)合同
包括购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。
（2)产权转移书据
是指所有权、版权、商标专用权、专利权、转让技术使用权。
（3)营业账簿
即俗称公司的账本。
（4)权利、许可证照
房产证、工商执照、专利证等。
3税率
印花税税率所示。
印花税税率
征税范围税率
购销合同03‰
加工承揽合同05‰
建设工程勘察、设计合同05‰
建筑、安装工程承包合同03‰
财产租赁合同1‰
货物运输合同05‰
仓储、保管合同1‰
借款合同005‰
财产保险合同1‰
技术合同03‰
（续表）
征税范围税率
营业账簿（记载资金的账簿）05‰
产权转移书据05‰
股票交易3‰
4印花税的计算
某企业当月签订了100万的购销合同，应缴纳的印花税=1000000×03‰=300（元）。
十、房产税
1定义
房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。房产税目前的征收范围为城镇的经营性房产，重庆市对个人的别墅和高档住宅也进行了征收。
2房产税的税率及计算
房产税按照价格计征的税率为12%，按照租金计算的税率为12%，个人按照市场价格出租居民住房，按照4%的税率征收。
某个人将房屋进行出租，每月租金2000元，每月应缴的房产税=2000×4%=80（元）。
十一、企业所得税
1定义
企业所得税是对中华人民共和国内资企业和经营单位的生产经营所得及其他所得征收的一种税。其纳税人为企业，包括集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产经营所得和其他所得的其他组织六类。
2税率
企业所得税基本税率为25%，非居民企业税率为20%，符合条件的小型微利企业税率为20%，国家重点扶持的高新技术企业税率为15%。
3企业所得税的优惠
企业所得税的优惠项目所示。
企业所得税的优惠
优惠措施具体项目
免征、减征
从事农、林、牧、渔业。
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。
从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半。
符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收。
加计扣除
开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用：50%加计扣除或摊销。
安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资：100%加计扣除。
（续表）
优惠措施具体项目
抵扣应纳税所得额创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的投资额，其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
加速折旧缩短年限法、加速折旧法。
减计收入企业综合利用资源、生产符合国家产业政策规定的产品所取得收入减按90%计入收入总额。
税额抵免企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
4企业所得税的计算
某企业当年销售收入总额为5000万元，销售成本为3500万元，管理费用为300万元，销售费用为500万元，财务费用为50万元，营业外支出缴纳行政罚款2万元，管理费用中的招待费为50万元。
企业的账面利润=5000-3500-300-500-50-2=648(万元)
企业招待费扣除额=5000×05%=25(万元)，所以，扣除额为25万元。
行政罚款税前不准扣除。
企业按照税法计算的应纳税所得额=648+（50-25）+2=675(万元)
应缴纳的所得额=675×25%=16875(万元)
十二、个人所得税
1定义
个人所得税包含两个方面，居民纳税人所缴纳的税与非居民纳税人所缴纳的税。
居民纳税人，是在中国境内有住所的个人或在中国境内无住所、但在中国境内居住满一年的个人，就来源于中国境内、外的所得，向国家缴纳个人所得税。非居民纳税人，是在中国境内无住所且不居住的个人或在中国境内无住所且居住不满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。
2征税项目
个人所得税的征税项目所示。
个人所得税征税项目
应税所得项目具体征税项目
工资、薪酬所得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。
个体工商户的生产、经营所得
个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。
个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
个体工商户及个人取得的与生产经营有关的各项应税所得。
其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。
对企事业单位的承包、承租经营所得
个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税。
个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后再根据有关规定缴纳个人所得税。
劳务报酬所得
个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。
个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
（续表）
应税所得项目具体征税项目
稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、着作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得。特许权主要包括以下四种权利：专利权、商标权、着作权、非专利技术。
财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
偶然所得个人得奖、中奖、中彩票以及其他偶然性质的所得。
其他所得根据财政部、国家税务总局的规定，对超过国家利率支付给储户的揽储奖金，按“其他所得”征税。
3个人所得税计算公式
个人所得税计算公式所示。
个人所得税计算公式
应税所得项目征税
时间应纳税所得额税额计算
工资、薪酬所得按月（总工资-三险一金-免征额）应纳税所得额×税率-速算扣除数
个体工商户的生产、经营所得按年收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金）
对企事业单位的承包、承租经营所得按年全年收入总额-生计费-上缴费用
应纳税所得额×税率-速算扣除数
（续表）
应税所得项目征税
时间应纳税所得额税额计算
劳务报酬所得按次每次收入-800单次应纳税所得额不超过2万元的，应纳税额=应纳税所得额×20%。
单次应纳税所得额超过2万元，低于5万元的，应纳税额=应纳税所得额×30%-2000。
单次应纳税所得额超过5万元，应纳税额=应纳税所得额×40%-7000。
稿酬所得按次
每次收入未超过4000元的应纳税所得额=每次收入额-800
每次收入超过4000元的应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)应纳税所得额×20%×（1-30%）。
特许权使用费所得按次每次收入×（1-20%）
财产租赁所得按月
每次收入未超过4000元的，应纳税所得额=每次收入-修缮费用（最多800）-准予扣除的项目-800
每次收入超过4000元的，应纳税所得额=［每次收入-修缮费用（最多800）-准予扣除的项目］×（1-20%）
财产转让所得按次每次转让收入-财产原值-合理税费
利息、股息、红利所得按次
偶然所得按次
其他所得按次
每次收入
应纳税所得额×20%
4个人所得税的计算
个人所得税税率表如表6-8所示。
某公司的一名员工当月工资收入总额为8000元，缴纳保险和公积金为1500元，其应纳税所得额=8000-1500-3500=3000（元），应交税金=3000×10%-105=195（元）。
个人所得税税率表
级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数(元)
1不超过1500元的不超1455元的30
2超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分10105
3超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分20555
4超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分251005
5超过35000元至55000元的部分超27255元至41255元的部分302755
6超过55000元至80000元的部分超41255元至57505元的部分355505
9超过80000元的部分超57505元的部分4513505
（第三节）纳税筹划要从规划开始
我曾经用家庭常用的餐巾纸为例来形容纳税筹划，这纸用在厕所里就是免税的，用在餐厅里就是收税的。企业要做的事情是，在买纸之前就想好这纸用在哪里，另外要正确衡量厕所的用纸量和餐厅的用纸量。
所以，纳税筹划需要的是系统性的思维，要提前做，要从设计业务环节开始做。下面我们就企业的几个主要业务环节来说明一下纳税筹划的主要思路和方法。
一、采购环节
采购环节的纳税筹划在于从什么样的企业采购。不同的供货方提供的发票不同，企业进行抵扣的比率也就不同，其原因在于供货方是否一般纳税人。那么，一般纳税人和小规模纳税人的区别在哪里？
1一般纳税人
2009年《税法》对一般纳税人的认定条件做了新的规定，凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为一般纳税人。
增值税销售额，即应税销售额（包括出口销售额和免税销售额）一年达到或超过以下标准的：工业企业年应税销售额在50万元以上；商业企业年应税销售额在80万元以上。
新办企业自开办之日起一个月内，符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续：经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定的最长期限为一年（自批准之月起满12个月计算）。
一般纳税人的优势在于：企业开出的增值税发票，对方企业可以进行抵扣。通常情况下抵扣的税率为17%。同理，企业购买商品取得的增值税发票也可以进行抵扣。
2小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，目前税率为3%。
小规模纳税人的特点是：企业开出去的增值税发票，对方不能进行抵扣，除非找税务局代开。税务局代开的增值税发票对方只能抵扣3%。企业购买商品取得的增值税发票不能进行抵扣，所有的进项税计入企业的产品成本中。
3从不同纳税人采购对成本和税负的影响
一家企业适用的增值税税率为17%，计划采购一批物资。如果从A公司采购，不含税价格为1000元/吨，A公司为增值税的一般纳税人；如果从B公司采购，价格为1000元/吨，B公司为小规模纳税人。那么，企业该如何决策呢？
(1)从A公司采购：
企业代付的增值税为1000×17%=170（元），该增值税的进项税可以进行抵扣，企业的采购成本为1000元/吨，采购支出为1170元/吨。
(2)从B公司采购：
因为B公司为小规模纳税人，其开具的增值税发票不能进行抵扣，增值税进项税=1000×3%=30（元），企业采购成本为1030（元/吨），采购支出为1030元/吨。
从价格上看，从B采购是比较划算的，但企业却少抵扣了170元的增值税进项税，其实是亏了。即便B能去税务局为其代开发票，但能抵扣的进项税也仅仅为30元。所以，企业最好还是从一般纳税人处购进货物。如果小规模纳税人价格比较低的，那就要看是否低到比少抵扣税金更划算的程度了。
二、销售环节
销售环节的纳税筹划在于销售方式不同，纳的税也不同。
1销售方式不同，开具发票时间也不同
例如，企业销售一批价值100万元的货物。
如果企业采取直接销售的方式，不管资金是否能收回，货物发出，就要纳税。
如果企业采取委托代销或分期收款的方式销售，就按照协议规定，在收到货款时确认收入，同时开具销售发票。
所以，采取委托代销方式能延缓纳税时间。
2促销活动的方式决定纳税金额
例如，企业销售一件单价为1000元的产品。
如果采取直接打6折的销售方式（并在同一张发票上注明），那么实际售价为600元，那么，只就这600元征收增值税的销项税。
如果企业采取买1000元送400元商品的销售方式，那么，按税法的规定赠送的商品视同销售，企业的销项税的计税基数为1000+400=1400(元)，同时企业还需要替个人承担其取得400元现金收入的个人所得税。
如果企业采取买1000元送400元现金的销售方式，那么增值税的销项税按1000元的基数算，同时企业要替个人承担获得400元现金的个人所得税。
所以，如果企业采取促销方式，最好的节税方式就是直接打折。
3混合销售要分开
《税法》有两大主要流转税，一是增值税，二是营业税，通常征收增值税的业务就不再征收营业税了。以后可能就只剩一个流转税——增值税，因为国家正在大力推进营业税改增值税。
所谓混合销售，就是企业既有增值税的业务也有营业税的业务，如果经营的时候分不开，那么就要按照增值税来收税。
例如，一家饭店提供餐饮服务的同时又销售香烟，销售香烟原应征收增值税，现对其征收营业税。一家建材公司既销售建材，又负责安装，也属于混合销售行为，应对其征收增值税。
企业在有混合销售行为的时候，最好先自行测算税负的情况，看缴纳哪种税的负担更轻一些，如果分开核算税负比较少，企业可以选择把业务进行分类，成立新的公司。
三、生产环节
有人觉得生产就是加工的过程，和税收没有什么关系。其实不然，在生产环节，各种成本费用都会按照不同核算和分配方式计入到产品成本当中，而且在影响企业所得税前能扣除成本费用总额的70%左右。
因为在通常情况下，企业的毛利在30%左右。企业毛利=销售收入-销售成本，而影响销售成本的最大因素就是生产成本，占70%左右。
在生产环节需要注意的税收问题有以下几点。
1存货的计价方法
我国《企业会计准则》规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计价方法。计价方法不同，企业的销售成本和存货成本也是不同的。
例如，企业上月采购两批货，第一批100件1000元，第二批100件800元，当月生产领用100件。
采用先进先出法，计入当期的成本为1000元。
采用加权平均法，计入当期的成本为900元。
如果，企业当月的销售收入是2000元，那么采用先进先出法计算的毛利=2000-1000=1000(元)，采用加权平均法计算的毛利=2000-900=1100(元)。
所以，选择存货的计价方法也是纳税筹划的主要内容。
2折旧的计提方法
对于固定资产，企业前期计提的折旧多，前期的成本费用就高，纳税就少，后期的成本费用低，纳税就多。
计提折旧时，企业选择的方法如果和《税法》规定的不一样，纳税时按《税法》规定的进行调整。所以，企业在纳税筹划方面，折旧的选择空间比较小，只能参考《税法》的相关规定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《企业所得税法》)的规定为：
房屋、建筑物20年；
飞机、火车、轮船、机器、机械、其他生产设备10年；
与生产活动有关的器具、工具、家具等5年；
除飞机、火车、轮船外的运输工具4年；
电子设备3年。
3生产人员的薪酬
《企业所得税法》规定，企业实际发生的合理工资薪金支出可以全额据实扣除，但给员工发工资必须代扣代缴个人所得税。
四、研发环节
研发环节在新《企业所得税法》及其实施条例规定：“内部自主研发无形资产费用化支出加计扣除50%，资本化支出形成无形资产的按成本150%摊销。”
这意味着，如果公司当年有100万元的研发费用支出，所得税前可以抵扣150万元，多扣除了50万元，如果按照25%的所得税率计算，少纳税50×25%=125（万元），相当于国家给企业补贴125万元。
但是，如果想加计扣除，必须符合以下两点：第一，研发费用能真实地核算出来，会计科目需要单独列示；第二，通过审计和税务机关的审核，才可以扣除。
五、投资环节
企业的投资行为不同，纳税方式也不同，所以投资环节的纳税筹划有三点：第一，选择好投资方向，即投资行业；第二，选择好投资地点；第三，选择好投资方式。
1投资方向的纳税筹划
投资不同的行业，纳税政策是不同的，如前面我们讲的企业所得税免税的农林牧副渔和国家扶植的能源、高科技企业，这都是很好的投资方向，因为国家有税收方面的政策扶植。具体到哪个行业有哪些优惠，不是我们短短的一个小章节能讲完的。希望大家去关注自己的行业，关注自己行业的税收政策，国家税务总局网站有相关信息，要细心地去查找。
2投资地点的纳税筹划
同样是投资，投的地方不同，优惠也不同，如开发区、高新技术区、保税区、西部地区等都有不同程度的优惠政策。
随着我们国家经济的发展，目前是想重点发展哪里，给哪里的政策就比较优惠。从开始的经济特区到开发区、再到高新技术区，现在最大的扶植力度在西部地区。所以，企业在进行投资的时候，也要选好投资地点。
3投资方式的纳税筹划
通常情况下，投资可以用货币资金也可以用非货币资金。用货币资金投资比较简单；用非货币资金，如房屋、土地、专利技术等投资就会涉及税收。
例如，企业要进行一项投资，需要出资2000万元，该企业有房屋一栋，价值2000万元。如果该企业将房屋出售后的现金进行投资，则企业需要缴纳出售房屋的营业税、城建税、教育费附加及出售收益的所得税；如果该企业用房屋进行投资，则不需要缴纳上述的各项税。
所以，投资方法也是有讲究的。
六、筹资环节
在筹资环节，企业通过股权方式取得的资金没有什么优惠政策，只有从债务方取得资金有相关的税收政策。
例如，企业从银行取得的借款利息是可以在所得税前扣除的。如果年利息是8%，所得税税率是25%，则税后的实际成本是6%。如果企业从非银行金融机构取得借款利息，原则上可以在所得税前抵扣，但必须取得合法的发票，即对方企业必须给予开具相关的发票，并且要通过审计和税务的审核才可以。
七、利润分配环节
关于利润分配环节，我们在讲所得税政策的时候有比较详细的说明，这里需要补充的是分配利润时如何纳税。
1直接分给个人股东，需代扣代缴
企业需要代扣代缴股东个人所得税，税率为20%。例如，股东分红100万元，要代扣代缴个人所得税20万元，股东分到手的是80万元。所以很多上市公司都是“铁公鸡”，从来不分红，一是因为有的时候没钱分，二是因为税交得太多了。
还有一种分配方式是可以节税的，就是股票股利。分发股票股利的时候，股东实际分到手的股票股利是按照股票的面值计算的。例如，同样是100万元的股利，股票价格是20元，如果发行的股票是5万股，那么每股的票面价格就是1元。分配的时候，是按照5万元的收入来计算所得税的，所以会少纳个人所得税。
2分给企业，具体情况具体分析
企业需要计入投资收益，具体的政策如下。
第一，被投资单位利润分配前已缴纳企业所得税且纳税比例与投资单位一致的，投资单位收到投资收益部分可免交企业所得税。
第二，被投资单位利润分配前已缴纳企业所得税但纳税比例低于投资单位的，投资单位收到的投资收益应按照税率的差额部分调增应纳税所得额。
第三，被投资单位利润分配前未缴纳企业所得税的，投资收益全额应调增应纳税所得额。
税收是企业不可避免的成本，纳税筹划是企业财务管理的一项很重要的内容，企业只有认真地研究其所处行业的相关税收政策，在具体行为上事先筹划，才能做到合理避税。
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